简答题(根据题干回答下列问题，本题共6小题，每小题6分共36分)
1.ABC会计师事务所承办XYZ公司2017年度财务报表审计业务，甲注册会计师为项目负责人。审计过程中涉及审计业务对注册会计师独立性的要求，请代注册会计师作岀正确的专业判断。 （1）乙注册会计师为ABC会计师事务所的合伙人，但并未参与XYZ公司2016年度的财务报表审计，乙注册会计师个人出资持股100%成立Y顾问公司。在无担保的情形下，XYZ公司为Y顾问公司提供500万元的信用融资，XYZ公司属于非银行的金融机构。 （2）丙注册会计师为ABC会计师事务所的合伙人，退休至今10个月。丙注册会计师于退休后应XYZ公司之邀，担任高管工作，但丙注册会计师并不持有ABC会计师事务所的任何股份。 （3）假设XYZ公司为银行金融机构。丁注册会计师因购置新房，以其妻子名义向XYZ公司申办30年期，优惠利率5%的房屋贷款300万元。 （4）ABC会计师事务所非项目组的成员为XYZ公司提供编制财务报表服务。XYZ公司已确认会计记录为公司责任，且ABC会计师事务所未参与XYZ公司的管理营运决策。戊注册会计师执行了必要的审计程序。 （5）XYZ公司正办理增发股票股权，承销券商为Z证券公司。ABC会计师事务所持有Z证券公司2/3的股份。 （6）XYZ公司拥有一项占总资产价值1/3的专利权。此专利权经ABC会计师事务所评定其价值后，XYZ公司从V公司购买。 要求: 请填写下表，说明在承接XYZ公司2017年度财务报表审计委托中，对独立性产生不利影响，并简述理由。（若对独立性产生不利影响，请注明何种因素的不利影响；若不对独立性产生不利影响，则注明“无”）。
【正确答案-参考解析】：参加考试可见2.ABC会计师事务所负责审计上市公司甲公司2018年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况，部分内容摘录如下： （1）项目合伙人为审计项目组成员列示了非常规交易的识别特征，包括：①与处于公司法制不健全的国家或地区的境外实体之间的交易；②有折扣或退货的销售业务；③在合同期限届满之前变更条款的交易。 （2）审计项目组发现甲公司与其控股股东之间发生大额釆购交易的标的对甲公司不具有合理用途，拟将该交易列入重大非常规交易，并拟获取进一步证据以确认该交易是否可能导致特别风险。 （3）为确定重大非常规交易相关的内部控制的有效性，审计项目组拟对甲公司常规控制的运行进行重点测试。 （4）A注册会计师要求项目组成员不仅在工作底稿中记录发现的与关联方之间发生的所有重大非常规交易以及针对重大非常规交易形成审计结论的基础，而且将此类交易汇总在审计工作底稿的重大事项概要中。 （5）对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师拟对相关的合同或协议实施检查，并根据检查结果评价交易条款是否与管理层的解释一致。 要求： （1）针对上述事项（1）至（4），逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。 （2）针对上述事项（5），指出审计项目组还应当评价哪些方面。
【正确答案-参考解析】：参加考试可见1.上市公司甲集团公司（以下简称甲公司）是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化妆品的生产和销售。A注册会计师担任甲集团公司2017年度财务报表审计项目组负责人，确定集团财务报表整体的重要性为200万元。 资料一： 甲公司于2017年12月31日拥有B公司、C公司、D公司三家被投资企业，上述被投资企业有关情况摘录如下： 甲公司2017年度部分合并财务数据摘录如下： 2017年下半年以来，甲公司的部分主要产品出现供过于求的情况，市场价格持续下跌。根据行业统计数据，国内主要化妆品企业2017年的营业收入普遍较2016年下降超过15%。尽管甲公司2017年全年有所盈利，但其中2016年下半年业绩出现亏损。 资料二： A注册会计师制定了甲集团公司总体审计策略，部分内容摘录如下： （1）沿用审计甲公司2016年度财务报表时确定集团财务报表整体重要性的方法，将甲公司2017年度的合并利润总额作为初步确定集团财务报表整体重要性的基准。 （2）考虑到C公司2017年末资产总额在集团中所占比例超过30%，将C公司确定为集团审计的重要组成部分，并将该组成部分重要性设定为与集团财务报表整体重要性相等的金额。 （3）考虑到D公司2017年末资产总额在集团中所占比例小于10%，将D公司确定为集团审计的非重要组成部分，由集团项目组在集团层面实施分析程序。 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了具体审计计划和审计过程，部分内容摘录如下： （1）A注册会计师计划与甲公司一起，于2017年12月31日对精油原料实施盘点（或监盘）。精油原料存放于桶装容器，A注册会计师拟采用盘点桶装容器的数量以及每个桶装容器的容积的方法，对该类存货的数量和状况予以检查确认。 （2）甲公司2017年12月31日的应收账款中包含应收某客户的重大余额。项目组成员对该余额采用积极的函证方式实施了函证程序，但一直未收到回函。项目组成员随后又以消极的函证方式发出一份询证函，也没有收到回函。项目组成员据此得出“于2017年12月31日，该应收账款余额没有差异”的结论。 （3）甲集团公司采用账龄分析法对部分应收账款计提坏账准备，财务人员根据信息系统生成的账龄信息计算坏账准备金额，由财务经理复核并报财务总监批准。A注册会计师拟询问财务经理和财务总监，检查复核与批准记录，以测试该控制的运行有效性。 （4）甲公司2017年12月31日的其他应收款中有一项应收销售人员的备用金10万元。财务经理表示，该余额为销售人员2017年11月出国参加为期一周的展会而预借的差旅费备用金。相关差旅费共计10万元已于2018年1月报销完毕，上述其他应收款余额也已转入2018年1月的销售费用。项目组成员检查了2018年1月的相关差旅费报销凭证，相关差旅费金额与上述备用金金额相符，据此得出“于2017年12月31日，该其他应收款余额没有差异”的结论。 资料四： A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计程序的执行情况，部分内容摘录如下： （1）甲集团公司的营业成本存在低估风险，预计错报率低于10%，总体规模在2000以上。A注册会计师采用货币单元抽样方法对营业成本实施了细节测试。 （2）甲集团公司2017年发生一起员工偷盗库存产品柔肤水的事件，偷盗产品成本120万元。考虑到相关控制存在缺陷，A注册会计师未予以信赖，直接通过实施实质性分析程序获取了与该类存货相关的审计证据。 （3）A注册会计师在测试甲集团公司临近2017年末的会计分录和其他调整时，选取了18笔符合预定特征的样本项目，检查这些会计分录和其他调整是否获得管理层批准，入账金额是否准确，未发现错报。 资料五： A注册会计师在审计工作底稿中记录了风险评估、评估错报及处理重大事项的情况，部分内容摘录如下： （1）A注册会计师对C公司在集团层面实施了分析程序，未发现异常，决定不再对C公司财务信息执行进一步工作。 （2）2017年7月，甲集团公司更换了主要管理层成员。由于现任管理层仅就其任职期间提供书面声明，A注册会计师向前任管理层获取了其在任时相关期间的书面声明。 （3）2017年2月18日，A注册会计师出具了集团审计报告。在财务报表报出前，A注册会计师获悉甲集团公司2017年1月10日发生了一笔大额销售退回，因此，要求管理层修改财务报表，并于2017年2月20日重新出具了审计报告。管理层于2017年2月21日批准并报出修改后的财务报表。 （4）审计报告日后，A注册会计师发现甲集团公司已公告的年度报告中部分信息与已审计财务报表存在重大不一致，要求管理层修改年度报告，管理层同意做出修改。A注册会计师认为该事项不影响已审计财务报表，无须采取进一步措施。 要求： （1）针对资料二第（1）至（3）项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 （2）针对资料三第（1）至（4）项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，请提出改建建议。 （3）针对资料四，分析A注册会计师处理是否恰当，如果不恰当并说明理由。 （4）针对资料五，结合资料一，假定不考虑其他条件，分析A注册会计师处理是否恰当，如果不恰当，请提出改建建议。
【正确答案-参考解析】：参加考试可见
