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1.下列项目中，会产生直接计入所有者权益的利得或损失的是（）。

A.出售固定资产净收益

B.因联营企业增资扩股导致持股比例下降但仍具有重大影响，投资方享有被投资单位增资后净资产份额的增加额

C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(权益工具)项目所产生的汇兑差额

D.以权益结算的股份支付在等待期内确认计入所有者权益的金额

2.对以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资，下列项目中错误的是（）。

A.符合条件的股利收入应计入当期损益

B.当该金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入投资收益

C.当该金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益

D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资，不确认预期损失准备

1.甲公司2×15年10月为乙公司的银行贷款提供担保。银行、甲公司、乙公司三方签订的合同约定：(1)贷款本金为4200万元，自2×15年12月21日起2年，年利率5.6%；(2)乙公司以房产为该项贷款提供抵押担保；(3)甲公司为该贷款提供连带担保责任。2×17年12月22日，甲公司、乙公司与贷款银行经协商签订补充协议，约定将乙公司担保房产变现用以偿还贷款本息，该房产预计处置价款可以覆盖贷款本息，甲公司在其2×17年财务报表中未确认相关预计负债。2×18年5月(2×17年财务报告已批准报出)，因乙公司该房产出售过程中出现未预测到的纠纷导致无法出售。银行向法院提起诉讼，判决甲公司履行担保责任。经庭外协商，甲公司需于2×18年7月和2×19年1月分两次等额支付乙公司所欠贷款本息，同时获得对乙公司的追偿权，但无法预计能否取得。不考虑其他因素。甲公司对需履行的担保责任进行的会计处理中错误的有（）。

A.作为2×18年事项将需支付的担保款计入2×18年财务报表

B.作为新发生事项，将需支付的担保款分别计入2×18年和2×19年财务报表

C.作为会计政策变更将需支付的担保款追溯调整2×17年财务报表

D.作为重大会计差错更正将需支付的担保款追溯重述2×17年财务报表

2.2×17年10月，法院批准了甲公司的重整计划。截至2×18年4月10日，甲公司已经清偿了所有应以现金清偿的债务，应清偿给债权人的2500万股股票已经过户到相应的债权人名下，预留给尚未登记债权人的股票也过户到管理人指定的账户。甲公司认为，有关重整事项已经基本执行完毕，很可能得到法院对该重整协议履行完毕的裁决。预计重整收益800万元。甲公司于2×18年4月20日经董事会批准对外报出2×17年财务报告。不考虑其他因素，下列关于甲公司有关重整的会计处理中，正确的有（）。

A.按非持续经营假设编制重组期间的财务报表

B.在2×17年财务报表附注中披露该重整事项的有关情况

C.在2×17年财务报表中确认800万元的重整收益

D.在重整协议相关重大不确定性消除时确认800万元的重整收益

1.甲公司拥有一个销售门店，2×18年3月31日，甲公司与乙公司签订转让协议，将该门店整体转让，转让初定价格为1300万元。假设该门店满足划分为持有待售类别的条件，但不符合终止经营的定义。相关资料如下： (1)该门店净资产包括应收账款、库存商品、固定资产、无形资产、商誉和应付账款。 ①2×18年3月31日，应收账款余额为100万元，未计提坏账准备。 ②2×18年3月31日库存商品账面余额为500万元，存货跌价准备10万元。 ③2×18年1月1日，固定资产原价为1000万元，已提折旧200万元，至2×18年3月31日还应计提折旧50万元，未计提减值准备。 ④2×18年1月1日，无形资产原价为500万元，已累计摊销100万元，已提减值准备200万元，至2×18年3月31日还应摊销20万元。 ⑤2×18年3月31日，商誉账面价值为100万元，此前未计提减值准备。 ⑥2×18年3月31日，应付账款账面价值为150万元。 (2)2×18年3月31日，该门店的公允价值为1300万元，甲公司预计为转让门店还需支付律师和注册会计师专业咨询费共计10万元。假设甲公司不存在其他持有待售的非流动资产或处置组。 (3)2×18年6月30日，该门店尚未完成转让。乙公司在对门店进行检查时发现一些资产轻微破损，甲公司同意修理，预计修理用为1万元，甲公司还将律师和注册会计师咨询费预计金额调整至11万元。当日，门店处置组整体的公允价值为1310万元。 (4)2×18年7月15日，该门店完成转让，甲公司以银行存款支付维修费用1.2万元，律师和注册会计师咨询费10.8万元，乙公司以银行存款支付所有转让价款1308万元。 假定： (1)固定资产和无形资产均用于管理用途； (2)不考虑其他相关税费的影响； 要求： (1)编制甲公司2×18年3月31日固定资产计提折旧和无形资产摊销的会计分录。 (2)编制将销售门店划分为持有待售时的会计分录。 (3)计算甲公司销售门店划分为持有待售时应计提的减值准备，并编制相关会计分录。 (4)编制2×18年6月30日与持有待售资产减值准备相关的会计分录。 (5)编制甲公司2×18年7月15日转让销售门店的会计分录。

2.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)于2×15年开始对高管人员进行股权激励。 具体情况如下： (1)2×15年1月2日，甲公司股东大会通过向高管人员授予限制性股票的方案。方案规定：30名高管人员每人以每股5元的价格购买甲公司6万股普通股。该限制性股票自股权激励协议签订之日起3年内分三期平均解锁，即该股份支付协议包括等待期分别为1年、2年和3年的三项股份支付安排：2×15年年末甲公司实现的净利润较上一年度增长7%(含7%)以上，在职的高管人员持有的限制性股票中每人可解锁2万股；2×16年年末，如果甲公司2×15年、2×16年连续两年实现的净利润增长率达到7%(含7%)以上，在职的高管人员持有的限制性股票中每人可解锁2万股；2×17年末，如果甲公司连续三年实现的净利润增长率达到7%(含7%)以上，则高管人员持有的限制性股票可以解锁。未达到业绩条件的，甲公司将以每股5元的价格回购有关高管人员持有的股票。2×15年1月2日，甲公司普通股的市场价格为每股10元，甲公司估计授予高管人员的限制性股票的公允价值为5元/份，当日，被授予股份的高管人员向甲公司支付价款并登记为相关股票的持有人。 (2)2×15年，甲公司实现净利润12000万元，较2×14年增长8%，预计股份支付剩余等待期内净利润仍能够以同等速度增长。2×15年，与甲公司签订了股权激励协议的高管人员没有离职，预计后续期间也不会离职。 (3)2×16年年初，甲公司30名高管人员将至2×15年年末可解锁的限制性股票全部解锁。2×16年，甲公司实现净利润13200万元，较2×15年增长10%。2×16年没有高管人员离职，预计后续期间也不会离职。 (4)2×17年年初，甲公司30名高管人员将至2×16年年末可解锁的限制性股票全部解锁。2×17年年末，甲公司有3名高管人员离职，甲公司回购6万股股票并注销。 其他有关资料： 甲公司2×15年1月1日发行在外普通股为6000万股，2×15年普通股平均市场价格为每股15元。 假定各报告期未发生其他影响发行在外普通股股数变动的事项，且甲公司不存在除普通股及限制性股票以外的其他权益工具。不考虑相关税费及其他因素。 要求： (1)确定甲公司该项股份支付的授予日，并说明理由；编制授予日的会计分录。 (2)计算甲公司2×15年、2×16年就该股份支付应确认的费用金额，并编制相关会计分录。 (3)编制甲公司高管人员2×16年就该限制性股票解锁的会计分录。 (4)编制甲公司2×17年注销限制性股票的会计分录。 (5)计算甲公司2×15年基本每股收益和稀释每股收益。

1.甲公司系上市公司，为增值税一般纳税人，销售或进口货物适用的增值税税率为13%，2×18年适用的所得税税率为15%，从2×19年起适用的所得税税率为25%。2×18年年初“递延所得税资产”科目余额为150万元，其中：因上年职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产30万元，因未弥补的亏损确认递延所得税资产120万元。甲公司2×18年实现会计利润6000万元，在申报2×18年度企业所得税时涉及以下事项： (1)2×18年1月1日，甲公司出资500万元取得乙公司30%股权并能够对其施加重大影响。甲公司投资日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为2000万元。2×18年，乙公司实现净利润900万元，其他综合收益增加100万元(已扣除所得税影响)，甲公司和乙公司未发生内部交易。甲公司拟长期持有对乙公司的投资。 (2)甲公司2×18年发生研发支出2000万元，其中按照会计准则规定费用化的部分为800万元，资本化形成无形资产的部分为1200万元。该研发形成的无形资产于2×18年10月1日达到预定用途，预计可使用5年，采用直线法摊销，无残值。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计人当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的75%加计扣除；形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的175%予以税前扣除。该无形资产摊销方法、摊销年限及净残值的税法规定与会计相同。 (3)2×18年12月30日，甲公司以增发市场价值为2000万元的本公司普通股为对价购入丙公司100%的净资产进行吸收合并，交易前甲公司与丙公司不存在关联方关系。该项合并符合税法规定的免税合并条件，且丙公司原股东选择进行免税处理。购买日丙公司各项不包括递延所得税的可辨认净资产的公允价值及计税基础分别为1700万元和1500万元(系一项无形资产所致)。 (4)2×18年12月8日，甲公司向乙公司销售W产品100万件，不含税销售价格为1000万元，销售成本为800万元；合同约定，乙公司收到W产品后4个月内如发现质量问题有权退货。根据历史经验估计，W产品的退货率为10%，在不确定性消除时，90%已确认的累计收入金额极可能不会发生重大转回。至2×18年12月31日，上述已销售产品尚未发生退回，W产品的预计退货率未发生改变。 (5)2×18年12月31日，甲公司将一栋写字楼对外出租并采用公允价值模式进行后续计量，当日该写字楼的公允价值为8000万元。 该写字楼系2×15年12月30日购入，取得时成本为8000万元，会计和税法均采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为20年，预计净残值为0。 (6)2×18年度，甲公司按工资薪金总额实际发放职工薪酬2500万元；发生职工教育经费100万元。税法规定，工资按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。 甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假设除上述事项外，没有其他影响所得税核算的因素。 要求： (1)根据资料(1)、资料(2)，分别确定各交易或事项截至2×18年12月31日所形成资产的账面价值与计税基础，并说明是否应确认相关的递延所得税资产或负债及其理由。 (2)根据资料(3)，说明对甲公司吸收合并的所得税业务如何进行会计处理。 (3)计算甲公司2×18年应确认的递延所得税资产、递延所得税负债的发生额。 (4)计算甲公司2×18年应纳税所得额和应交所得税。 (5)编制甲公司2×18年与所得税相关的会计分录。

2.甲公司为上市公司，内审部门在审核公司及下属子公司2×18年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑： (1)2×18年1月1日，甲公司以2000万元购买了乙公司资产支持计划项目发行的收益凭证。根据合同约定，该收益凭证期限三年，预计年收益率为5%。当年收益于下年1月底前支付；收益凭证到期时按照资产支持计划所涉及资产的实际现金流量情况支付全部或部分本金；发行方不保证偿还全部本金和支付按照预计收益率计算的收益。甲公司计划持有该收益凭证至到期。该收益凭证于2×18年12月31日的公允价值为1980万元。2×18年12月31日，甲公司计提预期信用损失50万元， 甲公司的会计处理如下： 借：债权投资2000 贷：银行存款2000 借：应收利息100 贷：投资收益100 借：信用减值损失50 贷：债权投资减值准备50 (2)2×18年8月1日，甲公司与丁公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向丁公司销售最近开发的C商品2000件，售价(不含增值税)为1000万元，增值税税额为130万元；甲公司于合同签订之日起10日内将所售C商品交付丁公司，丁公司于收到C商品当日支付全部款项，已取得对C商品的控制权；丁公司有权于收到C商品之日起6个月内无条件退还C商品，2×18年8月5日，甲公司将2000件C商品交付丁公司并开出增值税专用发票，同时，收到丁公司支付的款项1130万元。该批C商品的成本为800万元(未计提存货跌价准备)。由于C商品系初次销售，甲公司无法估计退货的可能性。 甲公司对上述交易或事项的会计处理为： 借：银行存款1130 贷：主营业务收入1000 应交税费—应交增值税(销项税额)130 借：主营业务成本800 贷：库存商品800 (3)2×18年6月10日，甲公司以1200万元白市场回购本公司普通股100万股，每股面值为1元。拟用于对员工进行股权激励。因甲公司的母公司(丁公司)于2×18年1月1日与甲公司高管签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励。根据丁公司与甲公司高管签订的股权激励协议，丁公司对甲公司10名高管每人授予100万份丁公司股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为6元，行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司连续服务满3年。至2×18年12月31日，甲公司有2名高管人员离开，预计至可行权日还会有1名高管人员离开。2×18年12月31日每份股票期权的公允价值为7元。 甲公司的会计处理如下： 借：股本100 资本公积1100 贷：银行存款1200 对于丁公司授予甲公司高管人员的股票期权。甲公司未进行会计处理。 (4)2×18年，甲公司尝试通过中间商扩大B商品市场占有率。甲公司与中间商乙公司签订的合同约定：甲公司按照乙公司要求发货，乙公司按照甲公司确定的售价2000元/件对外出售，双方按照实际售出数量定期结算，未售出商品由甲公司收回，乙公司就所销售B商品收取提成费150元/件；B商品成本1000元/件，甲公司2×18年共发货1000件，乙公司实际售出800件，甲公司已收到代销清单，但未收到货款。 甲公司对上述事项的会计处理如下： 借：应收账款226 贷：主营业务收入200 应交税费—应交增值税(销项税额)26 借：主营业务成本100 贷：库存商品100 借：销售费用15 贷：应收账款15 (5)2×18年12月10日，甲公司与客户签订合同，向客户赊销一件W产品，总价为198万元，在法律上规定的1年质保期外，甲公司额外提供2年的质保期，在此期间如发生质量问题，甲公司负债维修或更换。含1年质保期的W产品单独售价为195万元，W产品延长2年的质保期单独售价为5万元。W产品单位成本为150万元。 甲公司对上述交易或事项的会计处理为： 借：应收账款223.74 贷：主营业务收入198 应交税费—应交增值税(销项税额)25.74 借：主营业务成本150 贷：库存商品150 其他相关资料：上述所涉及公司均为增值税一般纳税人，销售货物适用的增值税税率均为13%，除增值税外，不考虑其他相关税费，不考虑其他因素。 要求：根据资料(1)至(5)，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由，如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录(无须通过“以前年度损益调整”科目核算)。