二、多项选择题(本题型共10小题，每小题2分，共20分 ，每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分)
1.关于无形资产的初始计量，下列说法中错误的有（）。
A.外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出
B.购买无形资产价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，应该按照购买价款的现值为基础确定无形资产的成本
C.通过政府补助取得的无形资产，应当按照名义金额计量
D.同一项无形资产在达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出，当资本化时点开始之后应进行调整
【正确答案-参考解析】：参加考试可见2.甲公司以人民币为记账本位币，对外币业务采用当月月初的市场汇率作为即期汇率的近似汇率进行折算，并按月计算汇兑损益。2x19年4月30日和5月1日的市场汇率均为1欧元=8.10元人民币，各外币账户2x19年4月30日的期末余额分别为银行存款1000万欧元、应收账款100万欧元、应付账款100万欧元、短期借款150万欧元。该公司2x19年5月份外币收支业务如下：5月5日收回应收账款80万欧元，5月8日支付应付账款50万欧元，5月20日归还短期借款100万欧元，5月23日出售一批货款为250万欧元的货物，货已发出，款项尚未收到。假设不考虑增值税等相关税费，2x19年5月31日的市场汇率为1欧元=8.05元人民币，则下列说法中，正确的有（）。
A.银行存款外币账户产生的汇兑损失为465000元人民币
B.应收账款外币账户产生的汇兑损失为135000元人民币
C.应付账款外币账户产生的汇兑损失为25000元人民币
D.短期借款外币账户产生的汇兑收益为25000元人民币
【正确答案-参考解析】：参加考试可见三、计算分析题(共2小题，每题10分，共20分，其中一道小题可以用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，计算题最高得分为25分)
1.甲公司决定和乙公司进行非货币资产交换，甲、乙公司均为一般纳税人，乙公司向甲公司支付银行存款23.4万元（补价）。 （1）甲公司换出如下资产，并开具了增值税专用发票： ①固定资产——厂房：原价为150万元，累计折旧30万元，公允价值100万元（不含税，适用增值税税率9%，增值税9万元） ②固定资产——库房：原价为120万元累计折旧60万元，公允价值50万元（不含税，适用增值税税率9%，增值税4.5万元）； ③长期股权投资（对合营企业投资）：账面余额为300万元（其中：投资成本200万元，损益调整100万元），公允价值350万元。 （2）乙公司换出固定资产——办公楼： 原价650万元，累计折旧220万元；公允价值为500万元，增值税额为45万元（税率9%），乙公司开具了增值税专用发票。 假设换入资产确认和换出资产终止确认时点一致，该交换不具有商业实质，且假定不考虑增值税外的其他相关税费。 要求：编制甲公司和乙公司的会计分录。
【正确答案-参考解析】：参加考试可见2.2x19年7月31日乙公司以银行存款1200万元取得丙公司80%股权，能够控制其生产经营决策。乙、丙公司合并前无关联方关系，双方适用的所得税税率均为25%。购买日丙公司一项固定资产公允价值为800万元，账面价值为600万元，除该项固定资产外，其他可辨认净资产、负债公允价值和账面价值相等，丙公司可辨认净资产账面价值总额为1100万元，其中股本550万元，资本公积200万元，盈余公积150万元，未分配利润200万元。 要求： （1）编制乙公司购买日个别财务报表的会计分录。 （2）编制乙公司购买日合并财务报表调整抵消分录。 （答案中的金额单位用万元表示）
【正确答案-参考解析】：参加考试可见四、综合题((本题型共2小题。每小题18分。本题型共36分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。))
1.甲公司为房地产开发企业，对投资性房地产采用公允价值后续计量模式，有关房地产的相关业务资料如下： （1）2019年12月，甲公司与乙公司签订租赁协议，约定将甲公司开发的一幢写字楼于开发完成的同时开始租赁给乙公司使用，租期为3年，每年收取租金400万元（不含税，增值税税率9%），租金于每年年末收取。 （2）2020年1月1日，该写字楼开发完成并开始起租，写字楼的工程造价为6000万元。 （3）2020年12月31日，该写字楼的公允价值为6600万元。 （4）2021年12月31日，该写字楼的公允价值为6300万元。 （5）2022年12月31日，租赁期届满，甲公司收回该项投资性房地产。为了提高该写字楼的租金收入，甲公司决定于当日起对该写字楼进行改扩建。 （6）2023年12月31日，该写字楼改良工程完工，共发生支出600万元，均以银行存款支付完毕，即日按照租赁合同出租给丙公司。 要求： （1）编制甲公司2020年与该项投资性房地产有关的分录； （2）编制甲公司2021年与该项投资性房地产有关的分录； （3）编制甲公司2022年和2023年与该项投资性房地产有关的分录。
【正确答案-参考解析】：参加考试可见2.甲公司为一家上市公司，为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在2×16年及以后进行了一系列投资和资本运作，且甲公司与以下各个公司均为境内居民企业，所得税税率均为25%，如涉及企业合并，计税基础为被投资单位资产、负债的公允价值；其他投资不考虑所得税影响。 （1）甲公司于2×16年4月20日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，以乙 公司2×16年6月30日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，以取得A公司以其所持有乙公司80%的股权。上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下： ①经评估确定，2×16年6月30日乙公司可辨认净资产的公允价值为20000元（与其 账面价值相等）。 ②甲公司于2×16年6月30日向A公司定向增发800万股普通股股票（每股面值1元）， 并于当日办理了股权登记手续。2×16年6月30日甲公司普通股收盘价为每股20.65元。 ③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费150万元；为该项合并发生评估和审计费用20万元，已通过银行存款支付。 ④甲公司于2×16年6月30日向A公司定向发行普通股股票后，A公司当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出3名。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。 甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系。甲公司向A公司发行股票后，A公司持有甲公司发行在外的普通股的10%，不具有重大影响。 （2）乙公司2×16年6月30日至12月31日实现的净利润为2000万元，其他综合益（可重分类进损益）增加100万元、其他所有者权益增加60万元。2×17年2月20日乙公司宣告并发放现金股利1000万元，2×17年上半年实现的净利润为4000万元，其他综合收益增加200万元（其中10万元为乙公司重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动），其他所有者权益增加140万元。 （3）假定一：2×17年6月30日甲公司将其持有的对乙公司48%的股权出售给某企业（即出售所持有乙公司股权中的60%），出售取得价款10000万元，甲公司出售乙公司 股权后仍持有乙公司32%的股权，并在乙公司董事会指派了一名董事。对乙公司长期股权投资由成本法改为权益法核算。甲公司按净利润的10%提取盈余公积。 假定二：2×17年6月30日乙公司向非关联方丙公司定向增发新股，增资31212.5万元，相关手续于当日完成，甲公司对乙公司的持股比例下降为32%，并在乙公司董事会指派了一名董事。对乙公司长期股权投资由成本法改为权益法核算。甲公司按净利润的10%提取盈余公积 假定三：2×17年6月30日甲公司将其持有的对乙公司70%的股权出售给某企业（即出售所持有乙公司股权中的87.5%），出售取得价款14600万元，甲公司出售乙公司股权后仍持有乙公司10%的股权，但不再对乙公司具有控制、共同控制或重大影响。甲公司将剩余股权投资作为其他权益工具投资核算。剩余股权在当日的公允价值为240万元。 假定不考虑其他因素。 要求： （1）根据资料（1），判断甲公司对乙公司企业合并所属类型，并简要说明理由。 （2）根据资料（1），计算购买日甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并计算购买日合并财务报表时应确认的商誉金额。 （3）根据资料（1），编制2×16年6月30日甲公司个别财务报表对乙公司长期股权投资的会计分录。 （4）根据资料（2），编制甲公司的相关会计分录；计算2×17年6月30日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值；说明甲公司对该乙公司投资是否需要纳税调整，是否需要确认递延所得税。 （5）根据资料（3）假定一，计算2x17年6月30日甲公司出售乙公司48%的股权时个别财务报表应确认的投资收益，并编制与处置长期股权投资相关的会计分录。 （6）根据资料（3）假定二，计算2×17年6月30日因乙公司向非关联方丙公司定向增发新股，甲公司按比例结转部分长期股权投资账面价值并确认相关损益，并编制与稀释长期股权投资相关的会计分录。 （7）根据资料（3）假定三，计算2×17年6月30日甲公司出售乙公司70%的股权时个别财务报表应确认的投资收益，并编制与处置长期股权投资相关的会计分录。 （答案中金额单位用万元表示）
【正确答案-参考解析】：参加考试可见
