三、计算分析题(共2小题，每题10分，共20分，其中一道小题可以用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，计算题最高得分为25分)
1.甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2x19年发生的与职工薪酬相关的事项如下： （1）4月10日，甲公司董事会通过决议，以本公司自产产品作为奖品，对乙车间全体员工超额完成一季度生产任务进行奖励每名员工奖励一件产品，该车间员工总数为200人，其中车间管理人员30人，一线生产工人170人，发放给员工的本公司产品市场售价为3000元/件，成本为1800元/件。4月20日，200件产品发放完毕。 （2）甲公司共有2000名员工，从2x19年1月1日起，该公司实行累积带薪休假制度，规定每名职工每年可享受7个工作日带薪休假，未使用的年休假可向后结转1个年度，超过期限未使用的作废，员工离职时也不能取得现金支付。2x19年12月31日，每名职工当年平均未使用带薪休假为2天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，甲公司预计2x20年有1800名员工将享受不超过7天带薪休假，剩余200名员工每人将平均享受8.5天休假，该200名员工中150名为销售部门人员，50名为总部管理人员。甲公司平均每名员工每个工作日工资为400元。甲公司职工年休假以后进先出为基础，即有关休假首先从当年可享受的权利中扣除。 （3）甲公司正在开发丙研发项目，2x19年其发生项目研发人员工资200万元，其中，自2x19年1月1日研发开始至6月30日期间发生的研发人员工资120万元属于费用化支出，7月1日至11月30日研发项目达到预定用途前发生的研发人员工资80万元属于资本化支出，有关工资以银行存款支付。 （4）2x19年12月20日，甲公司董事会做出决议，拟关闭设在某地区的一分公司，并对该分公司员工进行补偿，方案为：对因尚未达到法定退休年龄提前离开公司的员工给予一次性离职补偿30万元，另外，自其达到法定退休年龄后，按照每月1000元的标准给予退休后补偿。涉及员工80人、每人30万元的一次性补偿2400万元已于12月26日支付。每月1000元的退休后补偿将于2x20年1月1日起陆续发放，根据精算结果，甲公司估计该补偿义务的现值为1200万元。 （5）其他有关资料：甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，不考虑其他因素。 【要求】就甲公司2x19年发生的与职工薪酬有关的事项，逐项说明其应进行的会计处理并编制相关会计分录。
【正确答案-参考解析】：参加考试可见2.甲公司拥有企业总部和A、B、C三条独立生产线，三条生产线被认定为三个资产组。2019年末总部资产（办公楼）和三个资产组的账面价值分别为400万元、400万500万元和600万元。三条生产线的使用寿命分别为5年、10年和15年。由于三条生产线所生产的产品市场竞争激烈，同类产品更为价廉物美，从而导致产品滞销，开工严重不足，产能大大过剩，使三条生产线出现减值的迹象并于期末进行减值测试。在减值测试过程中，总部资产（办公楼）的账面价值可以在合理基础上分摊至各资产组，假定其分摊标准是以各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊的依据。经减值测试计算确定的三个资产组（A、 B、C三条生产线）的可收回金额分别为460万元、480万元和580万元。 要求： （1）分别计算总部资产和各资产组应计提的减值准备金额 （2）编制计提减值准备的有关会计分录。（答案中单位以万元表示）
【正确答案-参考解析】：参加考试可见四、综合题((本题型共2小题。每小题18分。本题型共36分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。))
1.甲公司适用的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税。2×18年，甲公司实现利润总额1000万元，并发生以下交易或事项。 （1）1月1日，甲公司以银行存款200万元自公开市场购入一项股权投资，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，购入时另支付手续费10万元。12月31日，该项金融资产的公允价值为300万元。 （2）3月1日，甲公司为其子公司提供债务担保，确认预计负债100万元。税法规定，关联方因债务担保确认的损失不得在所得税前扣除。 （3）12月31日，甲公司发现其持有的一项固定资产存在减值迹象，甲公司对其进行减值测试后确定预计未来现金流量现值为400万元，公允价值为500万元，预计发生的处置费用为40万元，当日该项固定资产的账面价值为600万元。税法规定，资产减值损失在实际发生时可以税前扣除。 （4）1月1日，甲公司将投资性房地产后续计量模式由成本模式转为公允价值模式。甲公司持有的一项投资性房地产的账面价值为1000万元（其中，账面原值1200万元，已计提投资性房地产累计折旧200万元，未计提减值准备），变更当日该项投资性房地产的公允价值为1500万元。税法规定的计税基础与原采用成本模式计算的账面价值。 （5）其他资料：甲公司当年发生广告费用及业务宣传费共计500万元，销售收入为2500万元，税法规定，企业发生的该类支出不超过当年销售收入15%的部分可以税前扣除，超过部分允许以后年度结转税前扣除。 甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积，不考虑其他条件的影响。 要求： （1）根据资料（1），编制甲公司与该金融资产相关的会计分录，确定该项金融资产在2×18年12月31日的账面价值和计税基础以及应确认的递延所得税的金额。 （2）根据资料（3），确定固定资产的可收回金额，计算甲公司应确认的减值损失金额， 并编制相关的会计分录。 （3）根据资料（4），计算因投资性房地产后续计量模式的变更对期初留存收益的影响金额并编制该投资性房地产由成本模式转为公允价值模式的会计分录 （4）不考虑资料（4），计算甲公司2×18年应确认的应交所得税、递延所得税及所得税费用的金额，并编制与所得税相关的会计分录。 （答案中金额单位用万元表示）
【正确答案-参考解析】：参加考试可见2.甲公司系制造业企业，为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%；销售单价除标明为含税价格外，均为不含增值税价格。按每笔销售分别结转销售成本。 资料一：甲公司2x19年12月1日起发生以下业务： （1）1日，向A公司销售商品一批，价款为100万元，该商品成本为80万元（未计提存货跌价准备），当日收到货款113万元。 （2）5日，向B公司销售商品100台，销售价格为每台10万元，成本为每台8万元，于当日发货100台，同时收到该公司支付的部分货款1000万元。28日，因该产品的包装质量问题同意给予B公司每台1万元的销售折让。甲公司于12月28日收到税务部门开具的索取折让证明单，并向B公司开具红字增值税专用发票。 （3）11日，与C企业签订代销协议，C企业委托本公司销售其商品1000件，协议规定：本公司应按每件3500元的价格对外销售，C企业按售价的10%支付本公司手续费。 本公司当日收到商品。12月20日，销售来自于C企业的受托代销商品800件，款项已收到并向买方开具增值税专用发票。同时将代销清单交于C企业，并向C企业支付商品代销款（已扣手续费），收到C公司向本公司开具的增值税专用发票。 资料二：甲公司内部审计入员在对其2x19年度报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问。 （4）2x19年12月31日，甲公司尚未履行的合同如下：2x19年8月，甲公司与乙公司签订一份产品销售合同，约定在2x20年2月底以每件0.3万元的价格向乙公司销售3000件产品，违约金为合同总价款的20%。 2x19年12月31日，甲公司库存产品3000件，成本总额为1200万元，按目前市场价格计算的市价总额为1400万元。假定甲公司销售产品不发生销售费用。 甲公司选择不执行合同，因不执行合同产生收益20万元，所以无需进行账务处理。 要求： （1）根据资料一，逐项编制甲公司上述业务的相关会计处理。 （2）根据资料二，判断甲公司事项（4）会计处理是否正确，如不正确，简要说明理由并编制更正相关项目的会计处理。（答案中金额单位用万元表示）
【正确答案-参考解析】：参加考试可见
