三、计算分析题(共2小题，每题10分，共20分，其中一道小题可以用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，计算题最高得分为25分)
1.A公司是一家家电生产销售企业。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，A公司与职工薪酬相关的业务如下：
（1）2×18年3月，A公司的销售业绩再创新高，该公司为了奖励公司内部的优秀管理
人员，3月29日从公司外部购入30套每套价值50万元的商品房，以每套20万元的价
格销售给30名优秀管理人员，并且规定，管理人员接受奖励之后需要自下月起，在公
司继续服务满5年。如果管理人员提前离职，需支付剩余价款。
（2）2×18年6月，A公司制订了一项辞退福利计划，进行内部资源整合。对于销售业
绩持续三年最差的A区实施撤离该区业务部的处理，除相关管理人员调回公司总部之外，共计辞退销售人员15名，生产员工80名，为实施该项辞退计划，A公司计划每人补偿5万元，该计划当年完成。至月末，已经董事会批准。至年末，尚未实际支付。
（3）2×18年12月，A公司决定将自产的液晶彩色电视机用于奖励优秀职工，每名优秀职工奖励一台成本为4000元、不含税售价为5800元的电视机。其中，销售人员10
名，生产人员30名，管理人员10名。至年末已实际支付奖励。
不考虑其他因素。
要求：
（1）根据资料（1），简述A公司的账务处理原则，并编制A公司2×18年相关的会计
分录。
（2）根据资料（2），编制A公司2×18年相关的会计分录。
（3）根据资料（3），计算A公司应确认的收入金额，并编制2×18年相关的会计分录。
（答案金额以万元为单位表示）
【正确答案-参考解析】：参加考试可见2.席勒公司为一家上市公司，2×18年至2×20年的有关资料如下： （1）2×18年1月1日发行在外普通股股数为72000万股。 （2）2×18年6月30日，经股东大会同意并经相关监管部门核准，席勒公司以2×18年6月30日为股权登记日，向全体股东每10股发放2份认股权证，共计发放14400万份认股权证，每份认股权证可以在2×19年6月30日按照每股4元的价格认购1股席勒公司普通股。 2×19年6月30日，认股权证持有人全部行权，席勒公司收到认股权证持有人交纳的股款57600万元。2×19年7月1日，席勒公司办理完成工商变更登记，将注册资本变 更为86400万元。 （3）2×19年7月1日，席勒公司与股东签订一份远期股份回购合同，承诺3年后以每股12元的价格回购股东持有的1000万股普通股。 （4）2×20年3月1日，根据经批准的股权激励计划，授予高级管理人员3000万份股票期权，等待期为2年，每一份股票期权行权时可按6元的价格购买席勒公司1股普通股。 （5）2×20年9月25日，经股东大会批准，席勒公司以2×20年6月30日股份86400万股为基数，向全体股东每10股派发2股股票股利，以资本公积每10股转增1股普通 股，除权日为9月30日。 （6）席勒公司归属于普通股股东的净利润2×18年度为36000万元，2×19年度为54000 万元，2×20年度为40000万元。 （7）席勒公司股票2×18年下半年的平均市场价格为每股10元，2×19年上半年的平均市场价格为每股12元，下半年平均市场价格为每股10元，2×20年全年的平均市场价格均为每股10元。 假定不存在其他股份变动因素。 要求： 计算席勒公司2×18年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。 （2）计算席勒公司2×19年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。 （3）计算席勒公司2x20年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益以及经重新 计算的比较数据。 （答案中金额单位用万元表示，计算结果不为整数的，保留两位小数）
【正确答案-参考解析】：参加考试可见四、综合题((本题型共2小题。每小题18分。本题型共36分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。))
1.诺奇公司是生产企业，兼营房地产开发业务，其2018年财务报表于2019年4月30日报出。2019年3月，会计师事务所对诺奇公司财务报表进行审计时，现场审计入员关到其2018年以下交易或事项的会计处理： （1）自2018年1月1日起，诺奇公司将某生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，对上述变更，诺奇公司无法做出合理解释， 但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计数没有重大差异。该设备原价为2700万元，采用年限平均法计提折旧，无残值，至2018年年初，该设备已使用3年，已提折旧675万元，未计提减值准备。 当年该设备生产的产品80%已对外销售结转成本，20%形成期末库存商品。 （2）2018年1月10日，因商品房滞销，董事会决定将两栋商品房用于出租。2月1日，诺奇公司与乙公司签订租赁合同并将两栋商品房以经营租赁方式提供给乙公司使用。 出租时商品房的账面余额为27000万元，未计提跌价准备，公允价值为30000万元。 该出租的商品房预计使用年限为50年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。期末的公允价值为33000万元，诺奇公司2018年进行了如下账务处理： 借：投资性房地产 30000 贷：开发产品 27000 其他综合收益 3000 借：投资性房地产——公允价值变动 3000 贷：公允价值变动损益 3000 （3）2018年2月1日，诺奇公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询 费、材料费、工资和福利费等共计300万元，其中，费用化支出202.5万元。至2018年末该技术尚未达到预定用途。诺奇公司上述研究开发过程中发生的支出300万元，2018年末在“研发支出——费用化支出”科目余额为202.5万元、“研发支出——资本化支出”科目余额为97.5万元，诺奇公司以该技术尚未达到预定用途为由，未将上述支出结转至其他项目。 （4）2018年3月5日，收回租赁期届满的商铺，当日开始装修，并计划其重新装修后继续用于出租，该商铺原账面余额为19500万元，至重新装修之日，已计提折旧13500 万元，账面价值为6000万元。装修工程至年末共发生装修支出4500万元（满足资本化条件），年末尚未完工。装修后预计租金收入将大幅增加。诺奇公司2018年进行了如下账务处理： 借：在建工程 6000 投资性房地产累计折旧 13500 贷：投资性房地产 19500 借：管理费用 4500 贷：银行存款 4500 （5）2018年12月1日，出售给黄河公司一批产品750件，每件售价2万元，每件成本为1.5万元，开出的增值税专用发票中载明的销售价款为1500万元，双方约定若发生质量问题可以退货，退货期为3个月，退货期满后支付货款。诺奇公司根据市场调研 以及以往经验预计该产品的退货可能性为10%。至年末尚未发生退货。诺奇公司进行 了如下处理： 借：应收账款 1695 贷：主营业务收入 1500 应交税费——应交增值税（销项税额） 195 借：主营业务成本 1125 贷：库存商品 1125 期末，诺奇公司对该项应收账款计提了坏账准备87万元： 借：信用减值损失 87 贷：坏账准备 87 其他资料：诺奇公司适用的增值税税率为13%。假定诺奇公司对其持有的投资性房地产均采用成本模式进行后续计量。假定不考虑所得税费用等其他因素。不考虑“以前年度损益调整”结转计入留存收益的处理。 要求： （1）根据资料（1）至（5），逐项判断诺奇公司会计处理是否正确，并简要说明判断的理由。对于不正确的会计处理，编制相应的更正分录。 （2）计算上述事项对诺奇公司2018年度财务报表中存货、固定资产、无形资产和投资 性房地产项目的调整金额（减少数以“-”表示）。 （答案中金额单位用万元表示）
【正确答案-参考解析】：参加考试可见2.甲公司适用的所得税税率为25%。2×18年度，甲公司发生了如下交易或事项： （1）2×18年1月1日，甲公司为购建一栋厂房按面值发行可转换公司债券5000万元，并支付相关交易费用20万元。该债券期限为3年，票面年利率为8%，每年年末支付当年利息。一年后，该可转换公司债券按照每股10元的价格转股。发行日市场上与之类似但没有转换股份权利的公司债券的市场利率为10%。假定甲公司按照面值除以转股价计算转换股份数 （2）2×18年7月1日，甲公司向其60名管理人员每人授予10万份股票期权，股份期权协议约定，这些职员从2×18年7月1日起在该公司连续服务3年，即可以5元每股购买10万股甲公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为30元。 甲公司当年实际离职人数为0，并且预计将来不会有人离职。 （3）2×18年初，甲公司发行在外普通股股数为5000万股。甲公司当年实现净利润6400万元，其中归属于普通股股东的净利润为6000万元。 （4）其他资料：假定2×18年7月1日，厂房正式开工，此后未发生非正常停工。甲公司普通股当期7月到12月的平均市场价格为每股10元 （P/A，8%，3）=2.5771；（P/F，8%，3）=0.7938； （P/A，10%，3）=2.4869；（P/F，10%，3）=0.7513； （P/A，11%，3）=2.4437；（P/F，11%，3）=0.7312； 不考虑其他因素。 要求： （1）根据资料（1）计算可转换公司债券权益成分以及负债成分的公允价值，计算该债券的实际利率，并编制发行债券时的相关会计分录 （2）根据资料（2）判断甲公司该股份支付的类型，计算2×18年末应确认的成本费用金额，并编制相关的会计分录； （3）根据上述资料，计算甲公司当年的基本每股收益和稀释每股收益。 （答案中计算结果不为整数的，保留两位小数）
【正确答案-参考解析】：参加考试可见
