六、案例分析题(本大题共3小题,每小题12分,共36分。)
1.天津朝阳会计师事务所的注册会计师X和Y于2009年3月10日完成了天津通明股份有限公司(以下简称通明公司)2008年度财务报表的外勤审计工作,现正在草拟审计报告。通明公司为特种钢铁冶炼企业,其所属行业固定资产占资产总额的比例较高,一般为40%,正常情况下的年度净利润约为资产总额的25%。X和Y确定通明公司财务报表层的重要性水平为300万元。 X、Y注册会计师在考虑形成审计意见时,注意到以下情况: ①X和Y注册会计师以积极的方式向通明公司在国外的债务人A公司和B公司连续寄发了三封大额应收账款询证函,但到3月10日为止仍未收到回函。通明公司应收账款明细账上记载的A、B公司所欠的货款金额分别为100万元和220万元。除了账簿记录外,通明公司无法提供相关的销售合同、销售发票和发货凭证。 ②通明公司自2008年1月1日将所有机械设备折旧方法由年限平均法改为年数总和法,并已经在财务报表附注14中说明。该公司的机械设备占固定资产的比例为50%,平均使用年限为5年,无残值。 ③X公司2008年6月起诉通明公司技术侵权,法院已于2009年2月14日审理完毕。通明公司被判向X公司赔偿350万元,通明公司B同意按判决限定的三个月内支付,但以判决发生在2009年为由,拒绝对其2008年度财务报表进行调整。 ④通明公司于2008年起将存货计价方法由加权平均法变更为月末一次加权平均法。虽然这一改变是合理的,但导致当年存货余额减少1000万元,利润总额增加1000万元。通明公司已在财务报表附注11中作了充分说明。 要求: (1)分别针对上述每种情况,假定通明公司不接受X、Y提出的审计建议(如果有),应发表何种类型的审计意见,说明理由。 (2)假定通明公司只存在第③、④这两种情况,且拒绝接受注册会计师针对这两种情况所提出的审计建议(如果有),请代X、Y确定审计意见的类型,并起草审计报告责任段以下的各段。
【正确答案-参考解析】:参加考试可见2.东海公司2008年度财务报表净利润为2100万元,2009年3月9日对外公布财务报表。注册会计师王强审计东海公司2008年度会计报表时,发现: (1)东海公司拥有60%的L公司的股份,L公司2008年实现净利润600万元,东海公司对L公司采取权益法核算,按其占有的比例确认了360万元的投资收益。 (2)东海公司拥有N公司一项长期股权投资,账面价值800万元,持股比例70%。2008年12月31日,东海公司与N公司签署投资转让协议,拟以650万元的价格转让该项长期股权投资,已收到价款400万元,但尚未办理产权过户手续。东海公司以该项长期股权投资正在转让之中为由,不再计提减值准备。 (3)M公司系东海公司于2007年1月1日在国外投资设立的联营公司,其2008年度会计报表反映的净利润为3500万元。东海公司占M公司40%的股权比例,对其财务和经营政策具有重大影响,故在2008年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益1400万元。M公司2008年度会计报表未经任何注册会计师审计。 请问:针对上述事项,注册会计师应当提出什么建议?
【正确答案-参考解析】:参加考试可见