一、单项选择题(本题型共12小题，每小题2分，共24分。)
1.下列关于会计信息质量要求的表述中，错误的是（ ）。
A.售后租回形成融资租赁会计处理体现了实质重于形式的要求
B.企业会计政策不得随意变更体现了可比性的要求
C.避免企业出现提供会计信息的成本大于收益的情况体现了重要性的要求
D.高估负债和费用，低估资产和收人体现了谨慎性的要求
【正确答案-参考解析】：参加考试可见2.甲公司2x17年1月1日按面值发行分期付息、到期还本的公司债券100万张，另支付发行手续费25万元。该债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为5%。下列会计处理中正确的是（ ）。
A.发行公司债券时支付的手续费直接计人财务费用
B.发行的公司债券按面值总额确认为负债初始人账价值
C.2 x 17年年末应确认的利息费用为500万元
D.应付债券初始确认金额为9975万元
【正确答案-参考解析】：参加考试可见三、计算分析题(本题型共2小题。每小题10分。本题型共20分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。)
1.甲公司与乙公司投资设立合营企业A公司，持股比例各占50%,共同控制A公司。甲、乙公司约定对A公司同比例増资。甲公司与乙公司签订增资协议的同时，甲公司与a公司签订技术投资及技术出租协议。具体情况如下：
(1)2x17年1月1日，甲公司以M技术（无形资产）作为增资，其公允价值为2亿元，账面价值为1亿元（原价2亿元，已摊销1亿元，未计提减值准备）。A公司接受投资后，仍作为无形资产核算，预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销,无残值。
(2)2x17年1月1日，甲公司将N技术出租给A公司，租期为3年，甲公司收取提成费。提成费的具体条款：①A公司生产的合同产品，需向甲公司支付提成费2万元/台；提成费上限为1000万元；②协议期内，累计支付的提成费总额达到1000万元，则以后不再支付；协议期满时，即使累计支付的提成费未达到1000万元，也不再支付。A公司根据市场需求自主决定是否生产合同产品。如果合同产品的生产被提前终止，提成费仅按照截至终止日实际生产的合同产品支付，即使提成费总额还没有完成。合同产品的试生产期内，甲公司应向A公司提供无偿技术援助并对A公司技术人员进行培训（培训协议另行签订、单独收费）。
(3)2x17年度，A公司生产的合同产品共计150台，A公司向甲公司支付提成费300万元。
(4)2x17年6月1日，A公司向甲公司销售一批存货，成本为80万元，售价为100万元，至2x17年12月31.日，甲公司将上述存货对外出售60%。
(5)2x17年度A公司实现净利润20000万元。
假定：①不考虑货币时间价值；②不考虑增值税及所得税等相关税费；③不考虑其他因素。
要求：
(1)编制2x17年1月1日甲公司向A公司增资的会计分录。
(2)编制A公司接受M技术投资的会计分录。
(3)计算A公司M技术2x17年摊销额。
(4)计算2x17年甲公司对A公司投资应确认的投资收益并编制会计分录。
(5)若甲公司有子公司B公司，编制甲公司合并报表中与A公司内部交易的调整分录。
(6)说明甲公司对出租N技术如何确认租金收入。
【正确答案-参考解析】：参加考试可见2.甲公司为上市公司，2x17年至2x19年有关债权投资业务如下：
(1)2x17年1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券200万张，支付价款19000万元，另支付手续费180.24万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，于每年I2月31日支付当年利息。甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
(2)2x17年12月31日，甲公司收到2x17年度利息1200万元。该金融工具的信用风险自初始确认后显著增加，甲公司按整个存续期确认预计信用损失准备80万元。当日市场年利率为5%。
(3)2x18年12月31日，甲公司收到2 x 18年度利息1200万元，因债务人发生重大财 务困难，该金融资产已发生信用减值，甲公司按整个存续期确认预计信用损失准备余额 200万元。当日市场年利率为6%。
(4)2x19年1月1日，甲公司将管理该金融资产的业务模式改为既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。同日，该金融资产的公允价值为19200万元。
(5)2x19年1月10日，甲公司将上述金融资产出售，收到款项19500万元 相关年金现值系数如下：
(P/A, 5%，5)=4.3295; (P/A, 6%, 5)=4.2124；(P/A, 7%, 5)=4.1002；
(P/A, 5%，4)=3.5460; (P/A, 6%, 4)=3.4651；(P/A, 7%, 4)=3.3872。
相关复利现值系数如下：
(P/F, 5%, 5)=0.7835；(P/F, 6%, 5)=0.7473；(P/F, 7%, 5)=0.7130；
(P/F, 5%, 4)=0.8227；(P/F, 6%, 4)=0.7921；(P/F，7%，4)=0.7629。
假定不考虑相关税费及其他因素影响。
要求：
判断甲公司2x17年1月1日取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。
（1）计算甲公司2x17年度因持有乙公司债券应确认的利息收入及预期信用损失，并编制相关会计分录。
（2）计算甲公司2x18年度因持有乙公司债券应确认的利息收入及预期信用损失，并编制相关会计分录。
（3）说明甲公司2x19年1月1日对持有乙公司债券应如何进行会计处理，并编制相关分录。
（4）编制甲公司2x19年1月10日出售乙公司债券的会计分录。
【正确答案-参考解析】：参加考试可见四、综合题(本题型共2小题。每小题18分。本题型共36分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。)
1.注册会计师在对甲公司2x18年度财务报表进行审计肘，关注到以下交易或事项的会计处理：
(1)甲公司于2x18年9月20日用一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）与乙公司一项管理用专利权进行交换，资产置换日，甲公司换出金融资产的账面价值为240万元（其中公允价值变动40万元），公允价值为252万元，预期信用损失准备10万元；乙公司换出专利权的账面余额为300万元，累计摊销40万元，未计提减值准备，公允价值为252万元。甲公司换人的专利权采用直线法摊销，尚可使用年限为5年，无残值。假定该项非货币性资产交换具有商业实质。甲公司2x18年相关会计处理如下：
借：无形资产 240
贷：其他债权投资 240
借：管理费用 16
贷：累计摊销 16
(2)2x18年6月10日，甲公司以1200万元自市场回购本公司普通股100万股，每股面值为1元。拟用于对员工进行股权激励。因甲公司的母公司（丁公司）于2x18年1月1日与甲公司高管签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励。根据丁公司与甲公司高管签订的股权激励协议，丁公司对甲公司10名高管每人授予100万份丁公司股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为6元，行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司连续服务满3年◦至2x18年12月31日，甲公司有2名高管人员离开，预计至可行权日还会有1名高管人员离开。2x18年12月31日每份股票期权的公允价值为7元。
甲公司的会计处理如下：
借：股本 100
资本公积 1100
贷：银行存款 1200
对于丁公司授予甲公司高管人员的股票期权，甲公司未进行会计处理。
(3甲公司对外提供劳务派遣服务，并根据服务内容和具体业务量收取项目服务费。甲公司所提供的劳务派遣具体模式为：派遣机构与劳动者订立劳动合同，经用工单位面试通过后，劳动者作为派遣人员向用工单位给付劳务；派遣机构与用工单位就劳务服务签订服务合同，对服务标准、服务要求、服务收费标准进行约定，并对派遣人员的劳动成果负责。派遣单位需要按条件向用工单位派遣员工，且对所派遣员工提供的服务是否满足用工单位的标准承担责任。如用工单位认为派遣人员不能满足服务标准，则派遣机构有义务更换派遣员；费用给付方面，用工单位按月向派遣机构支付派遣员工相关工资、社会保险以及劳务/项目服务费，派遣机构无论是否从用工单位收到与服务相关的费用，均需按照约定向派遣人员发放工资、缴纳社保。2x18年甲公司按合同从用工单位收取劳务费200万元，支付给劳动者150万元。甲公司会计处理如下：
借：银行存款 200
贷：应付职工薪酬 150
其他业务收入 50
借：应付职工薪酬 150
贷：银行存款 150
(4)为了扩大销售量，甲公司推出了购车赠A级保养服务的销售推广策略，个人消费者从甲公司购买乘用车的同时可获赠一张A级保养卡，个人消费者可凭卡在购车之日起1年内到甲公司的销售公司免费做一次A级保养。该A级保养卡也单独对外销售，销售价格为每张3000元。
甲公司在销售乘用车时按照实际收取的价款确认营业收入，对赠送的A级保养卡不单独进行会计处理，仅设立备查簿对其发放和使用情况进行登记。当个人消费者实际使用A 级保养卡时，各销售公司将相关的保养服务成本在发生时计入当期的营业成本。
（5）2X18年12月10日，甲公司与客户签订合同，向客户销售一件W产品，总价为98万元，在法律上规定的1年质保期外，甲公司额外提供2年的质保期，在此期间如发生质量问题，甲公司负责维修或更换。含1年质保期的W产品单独售价为95万元，W产 品延长2年的质保期单独售价为5万元。
假定不考虑相关税费及其他因素。
要求：
（1）根据资料（1)至（3),判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由；对于不正确的事项，编制更正有关账簿记录的调整分录，按当期事项进行调整。
（2）根据资料（4),分析甲公司的会计处理是否恰当，并简要说明理由。
（3）根据资料（5),分析甲公司应如何进行会计处理。
【正确答案-参考解析】：参加考试可见
