简答题(根据题干回答下列问题，本题共6小题，每小题6分共36分)
1.
ABC会计师事务所首次接受委托，审计甲公司2017年度财务报表。甲公司为刚成立不久的高新技术企业，处于新兴行业，且面临较大的技术变革和抢占市场份额的压力，公司2017年未经审计的财务报表中，税前净利润为40万元。审计工作底稿中关于审计工作底稿，部分内容摘录如下:
(1)考虑到甲公司的现状，管理层、投资方等财务报表使用者最为关注的是收入情况，故审计项目组将收入作为确定财务报表重要性水平的基准。
(2)经与前任注册会计师沟通，ABC会计师事务所了解到:甲公司2016年度审计中进行调整的事项不多，且调整金额均不重大。故确定2017年度实际执行的重要性为财务报表整体重要性的75％。
(3)审计项目组将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的2％。
(4)审计项目组认为无需对金额低于实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序。
(5)A注册会计师发现一笔错报，即销售费用少记50万元，其金额低于财务报表整体的重要性。A注册会计师认为其不属于重大错报，同意管理层不予调整。
要求:
针对上述第(1)至(5)项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【正确答案-参考解析】：参加考试可见2.
A注册会计师是甲公司2017年财务报表审计业务的项目合伙人，在了解甲公司及其环境时，A注册会计师实施了风险评估程序并进行了项目组内部讨论，相关情况记录如下：
(1)A注册会汁师采用询问程序，询问会计主管和相关会计信息处理人员，有助于注册会计师评价被审计单位会计政策选择和运用的恰当性。
(2)在了解甲公司的内部控制时，A注册会计师主要实施了穿行测试和分析程序。
(3)A注册会计师将项目组讨论的时间定在审计工作之初，待充分讨论后执行审计工作。因为审计工作时间紧张，项目组规定一经讨论决定的事项不得更改。
(4)A注册会计师委派其他项目组成员观察甲公司对采购和付款相关流程中的授权和审批活动，以对甲公司采购与付款流程中相关内部控制进行了解。
要求：针对上述情况，逐项指出A注册会计师在实施风险评估程序和项目组内部讨论中的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。
【正确答案-参考解析】：参加考试可见1.
A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2017年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的60％。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A注册会计师计划于2017年12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下:
(1)在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。
(2)在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。
(3)对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。
(4)在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。
(5)对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。
(6)在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。
要求:
(1)针对上述(1)至(6)项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。
(2)假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出A注册会计师应当采取何种补救措施。
【正确答案-参考解析】：参加考试可见
