三、计算分析题(共2小题，每题10分，共20分，其中一道小题可以用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，计算题最高得分为25分)
1.甲股份有限公司（以下简称甲公司）为自行建造一栋自用办公楼发生了如下业务： （1）2017年1月1日，甲公司在美国证券市场上按面值发行了一批债券，专门用于建造该办公楼。该债券为3年期分期付息、到期一次偿还本金的债券，面值为500万美元，票面年利率为5%。甲公司对于外币业务采用交易日的即期汇率核算，假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、未支出专门借款的利息收入或投资收益。合同约定，于每年年末支付当年利息，到期还本。 （2）甲公司除上述债券外，还存在以下一般借款： ①2017年1月1日，自A银行取得长期贷款1500万元，期限为5年，年利率为6%，按年支付利息。 ②2018年1月1日发行一批2年期公司债券，实际收到款项1932.4万元，债券面值2000万元，每年付息一次，到期还本，票面利率10%，实际利率12%。采用实际利率法摊销溢折价。 （3）该办公楼自2017年1月1日开工，采用自营方式建造，预计2018年12月31日完工。有关建造支出情况如下： 2018年3月1日，因与施工工人发生劳务纠纷停工，5月1日恢复建造；2018年12月31日完工。 （4）该资产完工后，企业用于办公。甲公司预计该办公楼的使用年限为40年，预计净残值为197.92万元。采用直线法计提折旧。 （5）其他资料： 相关的即期汇率如下： 2017年1月1日，1美元=6.35元人民币；2017年9月30日，1美元=6.27元人民币；2017年12月31日，1美元=6.23元人民币； 2018年3月1日，1美元=6.21元人民币；2018年5月1日，1美元=6.22元人民币；2018年12月31日，1美元=6.2元人民币。 本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。 要求： （1）根据上述资料，计算甲公司2017年专门借款利息、汇兑差额应该资本化的金额，并编制与在建工程相关的会计分录。 （2）根据上述资料，分别计算甲公司2018年专门借款利息、汇兑差额以及一般借款利息应予以资本化的金额，并编制与在建工程相关的会计分录。 （3）计算该工程完工后，固定资产的入账价值，并编制结转固定资产的会计分录。 （4）根据上述资料，计算甲公司对该办公楼每年应计提的折旧金额。
【正确答案-参考解析】：参加考试可见2.甲公司系药品制造企业，其为增值税一般纳税人。甲公司于2018年1月31日经董事会会议通过，决定研制一项新型药品，该药物目前国内尚无同类产品，预计需要3年时间才能完成。甲公司为研制新型药品发生了如下交易或事项： （1）2018年2月20日从国外购入相关研究资料，实际支付的金额为100万美元；美元 兑人民币的即期汇率为1：7.8。 （2）2018年2月20日，向主管部门申请国家级科研项目研发补贴500万元。主管部门经研究批准了该项申请，并于2018年4月4日拨入300万元，其余200万元待项目研发完成并经权威机构认证通过后再予拨付，如果项目不能达到预定目标，或者权威机构认证未予通过，则余款200万元不再拨付（原拨付部分无需退回）。 （3）2018年3月10日购入为研发新药品所需的实验器材，以银行存款支付。该实验器材作为固定资产管理，其原价为1200万元，预计使用年限为10年，按照直线法计提折旧，预计净残值为零。 （4）为研发该药品自2018年2月1日起至2018年6月30日止，已发生人员工资300万元，其他费用600万元以银行存款支付。 （5）经研究，甲公司认为继续开发该新药品具有技术上可行性，为此，于2018年7月1日起，开始进行开发活动。至2018年12月31日，已投入原材料3000万元，支付相关人员工资300万元。 （6）2019年1月1日，甲公司经进一步研发证明其继续开发该项药品具有技术上的可靠性，有可靠的财务等资源支持其完成该项开发，研发成功的可能性很大，一旦研发成功将给公司带来极大的效益，且开发阶段的支出能够可靠计量，即符合资本化条件。甲公司于 2019年度为进一步研发新药品，发生的材料费、工资、其他费用分别为9360万元、800 元、200万元（以银行存款支付）。 该药品于2020年度发生开发费用5000万元，其中，人员工资3000万元，其他费用 2000万元以银行存款支付。 （7）2021年1月6日，该项开发活动达到预定可使用状态。该项无形资产预计可使用 10年，按直线法摊销，预计净残值为0。 甲公司于2021年3月31日收到主管部门拨付的剩余补贴款项。 （8）因市场上又出现新的与甲公司新产品类似的药品，导致甲公司研制的上述新药品 的销量锐减，为此，甲公司于2024年12月31日对该项无形资产进行减值测试，预计其公允价值为8200万元，预计销售费用为200万元，预计尚可使用4年，预计净残值为0。 假定不考虑所得税影响和其他相关因素。 要求： （1）按年编制甲公司2018年至2021年与研发活动相关的会计分录、计算甲公司应予资 本化计入无形资产的研发成本；政府补助采用总额法核算。 （2）计算甲公司2024年12月31日的可收回金额，并计算应计提的减值准备、编制相 关的会计分录 （3）计算甲公司该项无形资产于2025年度应摊销金额。
【正确答案-参考解析】：参加考试可见四、综合题((本题型共2小题。每小题18分。本题型共36分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。))
1.甲上市公司（以下简称”甲公司”）2018年至2019年发生的与股权投资相关的交易或事项如下： （1）2018年3月1日，甲公司公告购买乙公司80%的股权。购买合同约定，以2018年1月31日经评估确定的乙公司净资产公允价值60000万元为基础，甲公司以每股5元的价格定向发行9000万股本公司股票作为对价，购买乙公司80%的股权。 5月30日，上述交易取得证券监管部门核准；12月31日，双方完成资产交接手续，甲公司办理完毕股份登记，甲公司向乙公司董事会派出7名成员，能够控制乙公司的相关活动。 12月31日，乙公司可辨认净资产以1月30日评估值为基础进行调整后的公允价值为65000万元。除一批存货及一项应收账款账面价值与公允价值不同外，其他可辨认资产、负债账面价值与公允价值相同。该批存货的公允价值为1000万元，账面价值为600万元；应收账款公允价值为1000万元，账面价值为1200万元。当日，乙公司股本为30000万元，资本公积为20000万元，盈余公积为6800万元，未分配利润为8000万元。 12月31日，甲公司股票收盘价为每股6元。 该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费150万元、法律费200万元，为发行股票支付券商佣金1000万元。 甲、乙公司在该项交易前不存在任何关联方关系。 （2）乙公司2019年实现净利润2000万元，实现其他综合收益500万元，分配现金股利500万元，购买日评估增值的存货对外销售80%，评估减值的应收账款已按照评估减值金额收回。2019年4月1日，甲公司向乙公司销售一批货物，价款1000万元，账面价值为800万元，乙公司购入后作为存货核算，至2019年年末已对外销售40%。至2019年12月31日，乙公司所欠甲公司销售价款尚未支付，甲公司为此按照应收账款账面余额的5%计提坏账准备。 （3）2019年4月1日，甲公司以银行存款2500万元取得丙公司30%的股权，能够对丙公司施加重大影响。当日，丙公司可辨认净资产账面价值为8500万元，公允价值为9000万元，其中，有一项无形资产公允价值为2000万元，账面价值为1500万元。该无形资产预计尚可使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提摊销。 丙公司2019年实现净利润1200万元，其他综合收益增加240万元，假定有关利润和其他综合收益在年度中均匀实现。 （4）丙公司2019年6月30日向甲公司销售一批货物，售价为1000万元，成本为800万元。甲公司当年对外销售60%，款项已经结清。 （5）其他有关资料：甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为16%，本题不考虑增值税以外其他相关税费；售价均不含增值税；本题中有关公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 要求： （1）确定甲公司合并乙公司的购买日，并说明理由；计算该项合并中应确认的合并商誉并编制购买日个别报表中相关的会计分录。 （2）编制甲公司合并乙公司购买日合并报表中的调整分录、抵销分录。 （3）确定甲公司对丙公司投资应采用的核算方法，并说明理由；计算甲公司2019年持有丙公司股权应确认的投资收益的金额，及2019年年末甲公司对丙公司投资的账面价值，并编制甲公司2019年对丙公司投资的相关会计分录。 （4）编制甲公司2019年12月31日合并财务报表相关的调整分录、抵销分录（假设不考虑所得税影响）。
【正确答案-参考解析】：参加考试可见2.甲公司在2×19年3月份（2×18年的报表尚未报出）进行内部审计时发现如下问题： （1）2×18年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为1000万元的债券，实际支付价款869.6万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2×18年1月1日，系分期付息、到期一次还本的债券，期限为5年，票面年利率为5%，甲公司计算确定的实际年利率为8%，每年12月31日支付当年利息。甲公司拟长期持有该项债券投资，以获取其稳定的利息收益，但如果未来期间有更好的替代投资机会出现时，也可能出售该项债券。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将其划分为以摊余成本计量的金融资产。2×18年12月31日该项金融资产的公允价值为910万元。针对上述债券投资，甲公司在2×18年编制的相关会计分录为： 借：债权投资——成本1000 贷：债权投资——利息调整120.4 银行存款879.6 借：应收利息50 债权投资一利息调整20.37 贷：投资收益70.37 （2）甲公司于2×18年1月1日支付3000万元对价，取得了丁公司30%的股权，投资后对丁公司具有重大影响。2×18年3月15日，甲出售一批商品给丁公司，商品售价100万元，成本80（假定未计提存货跌价准备）万元，假定丁公司购入存货当年未对外销售。2×18年丁公司实现净利润500万元，甲公司确认了投资收益150万元。 （3）2×18年6月20日，甲公司与戊公司签订售后租回协议，将其使用的一栋办公楼出售给戊公司，出售价格为2500万元，款项已经收存银行。根据协议的约定，甲公司于2×18年7月1日起向戊公司租赁该办公楼，租赁期限5年，每半年支付租赁费用50万元。该办公楼的原价为1700万元，2×18年7月1日的公允价值为2200万元，截至2×18年7月1日该办公楼已提折旧340万元，预计该办公楼尚可使40年。该办公楼所在地段市场价值确定的租赁费用为每年36万元。2×18年，甲公司的会计处理如下： 借：固定资产清理1360 累计折旧340 贷：固定资产1700 借：银行存款2500 贷：固定资产清理2500 借：固定资产清理1140 贷：资产处置损益1140 借：管理费用50 贷：银行存款50 （4）2×18年8月，甲公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对W事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续，甲公司对外正式公告其重组方案。为了实施重组方案，甲公司预计发生以下支出或损失： 对自愿遣散的职工将支付补偿款30万元；因强制遣散职工应支付的补偿款100万元；因撤销不再使用的厂房租赁合同将支付违约金20万元；剩余职工岗前培训费2万元；相关资产转移将发生运输费5万元。假定按税法规定，对企业的预计损失不认可，实际发生损失时才允许税前扣除。甲公司当时的会计处理是： 借：管理费用150 贷：预计负债20 应付职工薪酬130 （5）2×18年1月1日董事会决定自当日起将公司位于城区的一幢已出租建筑物的后续计量方法由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系2×17年1月20日投入使用并对外出租，入账时成本为1940万元，至变更日已计提折旧88万元，变更当日投资性房地产的公允价值为2500万元。2×18年末，该项建筑物的公允价值为2600万元。甲公司2×18年对上述事项未进行会计处理。 （6）2×18年12月，甲公司与乙公司签订一份Y产品销售合同，约定在2×19年2月底以每件1.2万元的价格向乙公司销售3000件Y产品，违约金为合同总价款的20%。 2×18年12月31日，甲公司己生产Y产品3000件并验收入库，每件成本1.6万元。当日市场价格为每件1.5万元。假定甲公司销售Y产品不发生销售费用。甲公司当时的处理是： 借：资产减值损失1200 贷：存货跌价准备1200 （7）甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积。 要求： （1）根据上述各资料，请替甲公司审计人员判断哪些事项处理正确，哪些错误。 （2）对于上述事项处理不正确的，编制与会计差错相关的更正处理（不考虑所得税因素）。
【正确答案-参考解析】：参加考试可见
