三、计算分析题(共2小题，每题10分，共20分，其中一道小题可以用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，计算题最高得分为25分)
1.
华远公司于20×1年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于20×2年6月30日完工，达到预计可使用状态。
华远公司建造工程资产支出如下：
（1）20×1年1月1日，支出3 000万元；
（2）20×1年7月1日，支出5 000万元，累计支出8 000万元；
（3）20×2年1月1日，支出3 000万元，累计支出11 000万元。
华远公司为建造办公楼于20×1年1月1日专门借款4 000万元，借款期限为3年，年利率为8%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。
办公楼的建造还占用两笔一般借款：
（1） 从A银行取得长期借款4 000万元，期限为20×0年12月1日至20×3年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。
（2） 发行公司债券2亿元，发行日为20×0年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。
闲置专门借款资金用于固定收益债券临时性投资，暂时性投资月收益率为0.5%。假定全年按360天计算。
1.计算20×1年和20×2年专门借款利息资本化金额。
2.计算20×1年和20×2年一般借款利息资本化金额。
3.计算20×1年和20×2年利息资本化金额。
4.编制20×1年和20×2年与利息资本化金额有关的会计分录。
【正确答案-参考解析】：参加考试可见2.
（本小题10分）甲公司2010年度的财务报告于2011年4月30日批准对外报出。有关资料如下：
（1）2010年12月1日，乙公司收到法院通知，甲公司状告乙公司侵犯其专利权。甲公司认为，乙公司未经其同意，在其试销的新产品中采用了甲公司的专利技术，甲公司要求乙公司停止该项新产品的生产和销售，并赔偿损失200万元，乙公司2010年12月31日，根据有关分析、测试情况及法律顾问的意见，认为新产品很可能侵犯了甲公司的专利权，乙公司估计败诉的可能性为60%，胜诉的可能性为40%；如败诉，赔偿金额估计在150万元～225万元之间，并需要支付诉讼费用3万元（假定此事项中败诉一方承担诉讼费用，甲公司在起诉时并未垫付诉讼费）。此外乙公司通过测试情况认为该新产品的主要技术部分是委托丙公司开发的，经与丙公司反复协商，乙公司基本确定可以从丙公司获得赔偿75万元。截至2010年12月31日，诉讼尚处在审理当中。
（2）2011年2月15日，法院判决乙公司向甲公司赔偿172.50万元，并负担诉讼费用3万元。甲公司和乙公司不再上诉。
（3）2011年2月16日，乙公司支付对甲公司的赔偿款和法院诉讼费用。
（4）2011年3月17日，乙公司从丙公司获得赔偿75万元。（答案中以万元为单位，假定不考虑所得税的影响）
1.根据资料判断2010年12月31日甲公司是否应确认资产，是否应对或有事项进行披露，若需披露，简要介绍应披露的内容。
2.编制甲公司的会计分录。
3.根据资料判断2010年12月31日乙公司是否应确认资产和负债，是否应对或有事项进行披露，若需披露，简要介绍应披露的内容。
4.编制乙公司会计分录。
【正确答案-参考解析】：参加考试可见四、综合题((本题型共2小题。每小题18分。本题型共36分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。))
1.
甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)的注册会计师在对其2×18年财务报表进行审计时，就以下事项的会计处理与甲公司管理层进行沟通：
(1)2×18年10月20日，甲公司将应收A公司账款转让给乙商业银行，并收讫转让价款480万元。转让前，甲公司应收A公司全部账款的账面余额为600万元，已计提坏账准备100万元。根据转让协议约定，当A公司不能偿还货款时，乙商业银行可以向甲公司追索。
对于上述应收账款转让，甲公司将收到的转让款项与所转让应收账款账面价值之间的差额20万元计入营业外支出。
(2)2×18年12月31日结存的A材料专门用于生产W产品，W产品未发生减值。A材料的成本为1000万元，若将其出售，其售价为950万元(不考虑销售费用)。甲公司2×18年12月31日对A材料计提存货跌价准备50万元。
(3)2×18年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至2×18年6月30日该办公楼的实际成本为2400万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2×18年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息40万元计入了在建工程成本，2×18年年末未发生减值。
(4)甲公司于2×16年11月与某开发区政府签订合作协议，在开发区内投资设立生产基地，协议约定，开发区政府自协议签订之日起6个月内向甲公司提供300万元产业补贴资金用于奖励该公司在开发区内投资，甲公司自获得补贴起5年内注册地址不得迁离本区，如果甲公司在此期限内搬离开发区，开发区政府允许甲公司按照实际留在本区的时间保留部分补贴，并按剩余时间追回补贴资金。甲公司于2 × 17年1月2日收到补贴资金，2×17年年末政府补助摊销确认其他收益60万元。假设2 ×18年1月，因甲公司重大战略调整，搬离开发区，开发区政府根据协议要求甲公司退回补贴240万元。甲公司对政府补助采用总额法核算，
2×18年会计处理如下：
借：营业外支出 240
贷：其他应付款 240
假定：
(1)涉及损益的调整事项，直接用损益类具体科目；
(2)不考虑所得税等因素的影响。
要求：
判断甲公司对事项(1)至事项(4)的会计处理是否正确，并说明理由。对于甲公司会计处理不正确的，编制更正的会计分录。
【正确答案-参考解析】：参加考试可见2.
甲公司为境内上市公司。2×17年和2×18年，甲公司发生的有关交易或事项如下：
(1)2×17年6月30日，甲公司以1900万元购入乙公司20％股权，能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算；款项通过银行转账支付，股权过户登记手续于当日办理完成。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为10000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
2×17年9月30日，乙公司出售其生产的A产品给甲公司，销售价款为200万元。截至2×17年12月31日，甲公司已对外出售所购A产品的40％。乙公司生产该批A产品的成本为160万元。
(2)2×17年11月25日，甲公司与丁公司签订购买乙公司股权的协议，该协议约定，以2×17年10月31日经评估确定的乙公司可辨认净资产公允价值1 1000万元为基础，甲公司以5000万元购买丁公司持有的乙公司40％股权。上述协议分别经交易各方内部决策机构批准，并于2×17年12月31日经监管机构批准。2×18年1月1日，交易各方办理了乙公司股权过户登记手续。当日，甲公司对乙公司董事会进行改组，改组后的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名。按乙公司章程规定，所有重大的经营、财务分配等事项经董事会成员三分之二及以上表决通过后实施。
2×18年1月1日，乙公司账面所有者权益构成为：实收资本8000万元、资本公积1200万元、盈余公积400万元、其他综合收益1000万元、未分配利润1000万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为12000万元，除一块土地使用权增值400万元外(该土地使用权属于乙公司办公用房所占用土地，尚可使用20年，预计无残值，按直线法摊销)，其他各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，甲公司原持有乙公司20％股权的公允价值为2500万元；甲公司购买乙公司40％股权的公允价值为5000万元。
(3)2×17年，乙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为2000万元，其中7至12月实现的净利润为1100万元。2×17年7月至12月其他综合收益增加500万元(可转损益)。
2×18年，甲公司于2×17年向乙公司购买的A产品已全部实现对外销售。2×18年，乙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为2500万元，其他综合收益(由于投资性房地产转换形成)增加600万元。
(4)2×18年9月30日，乙公司将本公司生产的B产品出售给甲公司，售价为720万元，成本为480万元。甲公司将取得的B产品作为管理用固定资产，取得时即投入使用，预计使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2× 18年年底，乙公司尚未收到甲公司购买B产品价款。乙公司对账龄在1年以内的应收账款(含应收关联方款项)按照账面余额的5％计提坏账准备。
其他有关资料：
第一，甲公司拟长期持有乙公司股权。
第二，甲公司投资乙公司前，甲公司与乙公司、丁公司之间不存在关联方关系。
第三，乙公司除实现净利润、其他综合收益外，无其他权益变动事项；乙公司按其实现净利润的10％计提法定盈余公积，没有进行其他分配。
第四，除特殊说明外，本题不考虑增值税及所得税等相关税费以及其他因素。
要求：
(1)计算2×17年12月31日甲公司持有的乙公司股权在其个别财务报表中列报的长期股权投资金额，编制甲公司取得及持有乙公司投资相关的会计分录。
(2)计算甲公司持有乙公司股权在其2×17年度合并财务报表中列报的长期股权投资金额，编制相关调整分录。
(3)判断甲公司增持乙公司40％股权的交易类型，并说明理由；确定甲公司对乙公司的企业合并成本；如判断属于非同一控制下企业合并的，计算应予确认的商誉金额；判断乙公司应于何时纳入甲公司合并财务报表范围，并说明理由。
(4)编制甲公司2×18年年末与其合并财务报表相关的调整和抵销分录。
【正确答案-参考解析】：参加考试可见
