三、计算分析题(本题型共2小题。每小题10分。本题型共20分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。)
1.东海股份有限公司为上市公司(下称东海公司)，适用的企业所得税税率为25％，2016年发生如下经济业务或事项：
(1)2017年1月1日，购入甲公司于当日发行且可上市交易的债券面值10000万元，实际支付价款9500万元，另外支付手续费90．12万元。该债券期限3年，票面利率6％，在每年年末支付利息，实际利率7％。东海公司将其分类为以摊余成本计量的金融资产。
2017年12月31日，东海公司收到本年度利息600万元。根据甲公司公开披露的信息，东海公司估计所持有甲公司债券的本金和利息能够收回，没有出现减值的迹象。
(2)2017年8月16日，东海公司从二级市场购入乙公司股票300万股，每股成交价8元，支付价款2400万元，另外支付相关佣金、印花税等12万元。取得乙公司股票时，乙公司已宣告发放现金股利，每1股派发现金股利0．3元。东海公司取得乙公司股票后，对乙公司不具有控制，共同控制或重大影响，东海公司持有该股票的业务模式是赚取价差。
2017年9月12日，东海公司收到乙公司发放的现金股利90万元；2016年12月31日，乙公司股票收盘价为每股9元。
税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额
(3)2017年1月1日，经股东大会批准，东海公司向80名高管人员每人授予5万股股票期权。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2017年1月1日起在公司连续服务满4年，即可于2020年12月31日以3元购买东海公司1股普通股。2017年1月1日每份股票期权的公允价值为10元，2017年12月31日的每份股票期权的公允价值为14元。
2016年没有高管人员离开；东海公司估计在未来3年内将有4人离开。假设税法规定，授予权益工具发生的费用不得在所得税前抵扣。
(4)2017年7月1日，东海公司将一栋闲置的办公楼对外出租。当日办公楼的账面原价为5000万元，已计提折旧为1200万元，未计提减值准备，公允价值为4500万元。协议规定，每年租金240万元，在年末支付当年租金。东海公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。2017年12月31日该办公楼的公允价值为4400万元。
该办公楼原按直线法计提折旧，预计使用年限25年，预计净残值为0。税法规定的折旧政策与会计折旧一致。
(5)2016年10月5日，东海公司购入A库存商品一批，支付价款702万元(含增值税)，另支付保险费20万元。2017年年末，该批商品的预计售价为580万元，预计销售费用及相关税金为10万元。
税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。
(6)2017年12月12日，东海公司遭到消费者起诉，消费者因使用东海公司的产品受到伤害，要求东海公司赔偿500万元。至12月31日，法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后，东海公司认为该案很可能败诉。根据专业人士的测算，东海公司的赔偿金额可能在400万元至440万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。
税法规定，预提的诉讼损失不得在税前抵扣，在实际支付时可以在税前抵扣。
(7)2017年东海公司实现税前利润3000万元。假设：①除上述事项外，不存在其他会计与税收的差异；②2017年年初没有递延所得税资产和递延所得税负债；③东海公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。
要求：
(1)对东海公司购入债券的有关业务进行账务处理。
(2)对东海公司购入乙公司股票的相关业务进行账务处理。
(3)对东海公司授予权益工具相关业务进行账务处理。
(4)对东海公司投资性房地产相关业务进行账务处理。
(5)对东海公司购入商品相关业务进行账务处理。
(6)对东海公司遭到起诉的相关业务进行账务处理。
(7)确定2017年年末东海公司有关资产负债的账面价值和计税基础，计算暂时性差异，将结果填入下表中。
东海公司2017年年末暂时性差异计算表
(8)计算2017年东海公司应交所得税、递延所得税和所得税费用，并进行账务处理。
【正确答案-参考解析】：参加考试可见2.甲公司和乙公司均为上市公司，2016年至2017年发生的相关交易或事项如下：
(1)2016年甲公司销售收入为1000万元。甲公司的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生正常质量问题，甲公司将免费负责修理。根据以往的经验，如果出现较小的质量问题，则须发生的修理费为销售收入的1％；而如果出现较大的质量问题，则须发生的修理费为销售收入的2％。据预测，本年度已售产品中，估计有80％不会发生质量问题，有15％将发生较小质量问题，有5％将发生较大质量问题。
(2)2016年6月30日，甲公司就应收A公司账款8000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项对乙公司的长期股权投资偿付该项债务；A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。2017年1月1日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元；A公司该在建写字楼的账面余额为4000万元，未计提减值准备，公允价值为5000万元；A公司该长期股权投资的账面余额为2600万元，已计提的减值准备为400万元，公允价值为2500万元。
(3)甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资核算，持股比例为20％，能够对被投资方产生重大影响。债务重组日，乙公司可辨认净资产公允价值为15000万元。
(4)2016年年底以债务重组日乙公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算的乙公司净利润为3000万元，实现其他综合收益200万元，资本公积增加100万元，未进行现金股利分派。
(5)2016年12月1日，甲公司与乙公司原股东签订股权购买合同。根据合同规定，甲公司以银行存款1400万元新增对乙公司10％的股权投资，新增投资以后，甲公司仍对乙公司形成重大影响。2017年1月1日股权转让手续办理完毕，当日乙公司的可辨认净资产公允价值为16000万元。除下表所列项目以外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同，固定资产按直线法计提折旧，预计净残值为0。
(6)2017年3月20日乙公司宣告分派现金股利1 500万元。2017年乙公司实现净利润6400万元。2017年年末上述存货已经对外销售60％。2017年未发生其他所有者权益变动。
(7)其他资料如下：
①甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。
②假定不考虑相关税费影响。
要求：
(1)判断甲公司2016年年末是否应确认预计负债，并说明理由。若确认，说明履行相关义务所需支出的最佳估计数如何计量。
(2)判断2016年1月1日甲公司是否应确认债务重组损失，并说明判断依据。计算该项债务重组对甲公司当期损益的影响，并编制相关会计分录。
(3)对2016年年末长期股权投资账面价值调整进行账务处理。
(4)简要说明2017年1月1日甲公司对乙公司增加投资的处理方法，并编制相关会计分录。
(5)计算甲公司2017年应确认的投资收益，并进行账务处理。
(6)判断A公司2016年1月1日是否应确认债务重组利得，并说明判断依据。计算该项债务重组对A公司当期损益的影响，并编制相关会计分录。
【正确答案-参考解析】：参加考试可见四、综合题(本题型共2小题。每小题18分。本题型共36分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。)
1.甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，适用的所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。除特别说明外，甲公司对于3个月以内账龄的应收款项计提坏账准备的比例确定为5‰。甲公司按当年实现净利润的10％提取法定盈余公积。甲公司2017年度所得税汇算清缴于2018年2月28日完成，在此之前发生的2017年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司2016年度财务报告于2018年3月31日经董事会批准对外报出。2018年1月1日至3月31日，新华会计师事务所对甲公司财务报告进行审计时，现场审计入员关注到甲公司如下交易或事项的会计处理。
(1)2018年1月14日，甲公司收到乙公司退回的2017年10月4日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格(不含增值税)为200万元，增值税为34万元，销售成本为185万元。假定甲公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至2018年1月14日，该批商品的应收账款尚未收回。
(2)2018年2月25日，甲公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失230万元。
(3)2018年2月26日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款250万元(含增值税)收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2016年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丙公司账款余额的50％计提了坏账准备。
(4)2017年度漏记某项生产设备折旧费用200万元，金额较大。至2017年12月31日，该生产设备生产的已完工产品尚未对外销售(不考虑所得税影响)。
(5)2018年3月15日，甲公司决定以2400万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后，甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的10％。
(6)2017年7月1日购买的一项可供出售货币性外币债务工具的期末汇兑损失为150万元人民币，甲公司将其计入了其他综合收益(不考虑所得税影响)。
(7)2018年3月28日，甲公司董事会提议的利润分配方案为分配现金股利210万元。
要求：
(1)如果你是新华会计师事务所的审计入员，请指出甲公司发生的上述(1)、(2)、(3)、(4)、(5)、(6)、(7)事项中哪些属于调整事项。
(2)如果你是新华会计师事务所的审计入员，对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录。
(3)填列甲公司2017年12月31日资产负债表相关项目调整表中各项目的调整金额(调增数以“+”号表示，调减数以“-”号表示)。
(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，“利润分配”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示，结果保留两位小数)
【正确答案-参考解析】：参加考试可见2.甲公司为上市公司，以生产销售玩具为主营业务，按照当年实现净利润的10％提取法定盈余公积。2018年3月，会计师事务所对甲公司2017年度财务报表进行审计时，现场审计入员关注到其2017年以下交易或事项的会计处理：
(1)蓝天公司是甲公司的控股股东。2017年，蓝天公司与甲公司及其所在地县级人民政府达成三方协议，由蓝天公司先支付给县政府3000万元，再由县政府以政府补助的形式支付给甲公司。
甲公司会计处理：甲公司收到了县政府拨付的3000万元后，作为政府补助计入当期营业外收入。
(2)为促进玩具销售，甲公司投资拍摄动漫影视作品。在获得国产电视动画片发行许可证，并在省版权局进行版权登记拥有版权之后，甲公司将影视作品制作支出确认为存货；将为播放影视作品支付给电视台的播出、广告等费用计入当期销售费用；销售动漫玩具产品时，每月按动漫玩具实现的销售收入占预计总销量收入(动漫玩具未来3年预计收入)的比例对影视剧投资支出金额进行摊销，确认为营业成本。
(3)1月1日，甲公司与乙公司签订资产转让合同。合同约定，甲公司将其办公楼以4500万元的价格出售给乙公司，同时，甲公司自2017年1月1日至2021年12月31日止期间可继续使用该办公楼，但每年年末需支付乙公司租金300万元，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为6000万元，已计提折旧750万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为35年；同等办公楼的市场售价为5500万元；市场上租用同等办公楼需每年支付租金520万元。1月10日，甲公司收到乙公司支付的款项，并办妥办公楼的产权变更手续。
甲公司会计处理：2017年确认资产处置收益750万元，管理费用300万元。
(4)1月10日，甲公司与丙公司签订建造合同，为丙公司建造一项大型设备。合同约定，设备总造价为450万元(不考虑增值税)，工期自2017年1月10日起1年半。如果甲公司能够提前3个月完工，丙公司承诺支付奖励款60万元。当年，由于材料和人工成本上涨等因素的影响，甲公司实际发生建造成本350万元，预计为完成合同尚需发生成本150万元，工程结算合同价款280万元，实际收到价款270万元。假定工程完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。年末，工程能否提前完工尚不确定。
甲公司会计处理：2017年确认主营业务收入357万元，结转主营业务成本350万元，“工程施工”科目余额357万元与“工程结算”科目余额280万元的差额77万元列入资产负债表存货项目中。
(5)10月20日，甲公司向丁公司销售M型号钢材一批，售价为1000万元，成本为800万元，钢材已发出，款项已收到。根据销售合同约定，甲公司有权在未来一年内按照当时的市场价格自丁公司回购同等数量、同等规格的钢材。截至12月31日，甲公司尚未行使回购的权利。据采购部门分析，该型号钢材市场供应稳定。
甲公司会计处理：2017年，确认其他应付款1000万元，同时，将发出钢材的成本结转至“发出商品”科目。
(6)12月30日，甲公司与辛银行签订债务重组协议。协议约定，如果甲公司于次年6月30日前偿还全部长期借款本金8000万元，辛银行将豁免甲公司2017年度利息400万元以及逾期罚息140万元。根据内部资金筹措及还款计划，甲公司预计在2018年5月还清上述长期借款。
甲公司会计处理：2017年，确认债务重组收益400万元，未计提140万元逾期罚息。
(7)12月31目，因合同违约被诉案件尚未判决，经咨询法律顾问后，甲公司认为很可能赔偿的金额为800万元。2018年2月5日，经法院判决，甲公司应支付赔偿金500万元。
当事人双方均不再上诉。
甲公司会计处理：2017年年末，确认预计负债和营业外支出800万元；法院判决后未调整2016年度财务报表。假定甲公司2017年度财务报表于2017年3月31日。本题不考虑增值税、所得税及其他因素。
要求：
(1)根据资料(1)和(2)判断甲公司会计处理是否正确，并简要说明判断依据，并指出正确的会计处理。
(2)根据资料(3)至(4)，逐项判断甲公司会计处理是否正确，并简要说明判断依据。对于不正确的会计处理，编制相应的调整分录。
(3)根据资料(5)至(7)，逐项判断甲公司会计处理是否正确，并简要说明判断依据。对于不正确的会计处理，编制相应的调整分录。
(4)计算甲公司2016年度财务报表中存货、营业收入、营业成本项目的调整金额(减少数以“-”表示)。
【正确答案-参考解析】：参加考试可见
