单项选择题(本题共25小题，每小题1分，共25分)
1.下列有关内部审计和注册会计师的关系的说法中，不正确的是（ ）。
A.注册会计师应该对财务报表审计有关的所有重大事项独立作出职业判断，不应完全依赖内部审计工作
B.利用内部审计工作可以在一定程度上减轻注册会计师的责任
C.如果内部审计的工作结果表明被审计单位的财务报表在某些领域存在重大错报风险，注册会计师应当对这些领域给予特别关注
D.内部审计与注册会计师用以实现各自目标的某些方式通常是相似的。
【正确答案-参考解析】：参加考试可见2.在助理人员发表对评价错报的看法中，注册会计师认为不正确的是（ ）。
A.如果某一单项错报重大，可以与其他错报抵销处理
B.如果某一单项错报重大，不应与其他错报抵销处理
C.如果某项分类错报对财务报表以及关键比率不产生影响，可认为该错报不重大
D.某一项错报金额较小但违反监管要求，注册会计师应将其评估为重大错报
【正确答案-参考解析】：参加考试可见简答题(根据题干回答下列问题，本题共6小题，每小题6分共36分)
1.
甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师担任甲公司2014年度财务报表审计项目合伙人，其工作底稿部分内容摘录如下：
（1）A注册会计师对固定资产2014年度期末余额的点估计与管理层的点估计存在差异，尽管审计证据支持注册会计师的点估计，但由于管理层的假设同样有效，A注册会计师认为该差异不构成错报。
（2）甲公司采购部的职员X负责对采购商品询价，并选定价格最低、性质最优的供应商作为采购对象。
（3）A注册会计师检查甲公司限制无关人员接近存放商品的存储区这项控制，以证实存货记录的完整性。
（4）甲公司建立预付账款和定金的授权批准制度，以加强对预付账款和定金的管理。
1.要求：根据上述事项，逐项判断是否正确，如不正确，请简要说明理由。
【正确答案-参考解析】：参加考试可见2.
（本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为11分。）
ABC会计师事务所接受委托审计甲公司2013年度财务报表，A注册会计师任项目合伙人。2014年3月5日完成了审计工作，并于同日将审计报告提交给甲公司，甲公司于2014年3月10日批准并对外报出。
在这一过程中遇到下列事项：
资料一：
（1）2014年2月10日，甲公司于2013年12月27日对境外销售的5000万元货物被检测不合格，价格尚在商讨中，目前还未确认收入；
（2）2014年2月15日，法院判决甲公司因上年的技术侵权而应向乙公司支付巨额赔款（假定甲公司未对该事项做出任何处理）；
（3）2014年3月20日，甲公司发生大火，仓库储存的80%的存货遭到不同程度的毁损，损失巨大。
资料二：假设在对甲公司财务报表进行审计的过程中，发现甲公司已经连续三个会计年度发生巨额亏损，主要财务指标显示其财务状况严重恶化，巨额逾期债务无法偿还，且存在巨额对外担保。
截止审计报告日，无任何证据表明甲公司采取的各项措施能够有效改善公司的财务和经营状况。根据A注册会计师的判断，甲公司不具有持续经营能力，但是甲公司仍然按照持续经营假设编制财务报表。
要求：
1.（1）根据资料一中的相关事项，请代A注册会计师判断是否属于调整事项，并说明理由。
2.（2）根据资料二中的相关事项，A注册会计师应当发表何种审计意见类型？
【正确答案-参考解析】：参加考试可见1.
甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事A.b和c三类石化产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表，按照税前利润的5%确定财务报表整体的重要性为60万元。（本题资料包括：资料一、资料二、资料三、资料四。）
资料一
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）甲公司利用ERP系统核算生产成本，在以前年度，利用ERP系统之外的G软件手工输入相关数据后进行存货账龄的统计和分析。2011年，信息技术部门在ERP系统中开发了存货账龄分析子模块，于每月末自动生成存货账龄报告。甲公司会计政策规定，应当结合存货账龄等因素确定存货期末可变现净值，计提存货跌价准备。
（2）与以前年度相比，甲公司2011年度固定资产未大幅变动，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。
（3）甲公司委托第三方加工生产a产品。自2011年2月起，新增乙公司为委托加工方。甲公司支付给乙公司的单位产品委托加工费较其他加工方高20%。管理层解释，由于乙公司加工的产品质量较高，因此委托乙公司加工a产品并向其支付较高的委托加工费。A注册会计师发现，2011年a产品的退货大部分由乙公司加工。
（4）b产品5月至8月的直接人工成本总额较其他月份有明显增加，单位人工成本没有明显变化，销售部、生产部和人力资源部经理均解释由于b产品有季节性生产的特点，需要雇用大量临时工。这与A注册会计师在以前年度了解的情况一致。
（5）为方便安排盘点人员，甲公司将a和b产品的年度盘点时间确定为2011年12月31日，将c产品的年度盘点时间确定为2011年12月20日。自2011年12月25日起，由新入职的存货管理员负责管理c产品并在ERP系统中记录其数量变动。
（6）甲公司租用丙公司独立仓库储存部分产成品。2011年12月31日，该部分产成品的账面价值为300万元。甲公司与丙公司在年末对账时发现80万元的差异，丙公司解释，该差异是由于甲公司客户于2011年12月30日已提货，而相关单据尚未传至甲公司所致。
资料二
A注册会计师在审计工作底稿中记录了有关制造费用的财务数据，部分内容摘录如下：
金额单位：万元
资料三
A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：
（1）测试信息技术一般性控制和与ERP系统中存货账龄分析子模块相关的信息技术应用控制。
（2）抽样检查各产品月度生产成本分配表，主要包括：①月末产品生产成本在产成品和在产品中分配的方法是否正确；②相关数据是否与产品成本计算表、会计记录一致；③是否经相关人员复核和批准等。
（3）对委托加工费实施实质性分析程序。
（4）对直接人工成本实施实质性分析程序。
（5）对a和b产品实施年末监盘程序。
（6）对2011年12月31日存放在丙公司的存货实施函证程序，并检查存货发运凭证、对账差异调节表等书面记录，确定差异原因是否为时间性差异。
资料四
2011年12月31日，甲公司存货的账面余额为2000万元，未计提存货跌价准备。A注册会计师结合销售合同等因素确定了b产品和相关原材料的可变现净值，认为应计提跌价准备70万元，并向管理层提出调整建议。管理层以该金额不重大为由拒绝调整。
1.针对资料一第（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、资产减值损失、应收账款、存货、固定资产和应付职工薪酬）的哪些认定相关。
2.针对资料三第（1）至（6）项的审计程序，假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。如果不直接相关，指出与该审计程序直接相关的财务报表项目和认定。
3.针对资料四，假定不考虑其他因素（如所得税），代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。在答题区处填列，若有不适用，则填写“不适用”。
【正确答案-参考解析】：参加考试可见
