单项选择题(本题共25小题，每小题1分，共25分)
1.在审计过程中，注册会计师可能注意到管理层作出的、可能导致出现管理层偏向迹象的判断和决策，下列表明不存在与会计估计相关的、可能存在管理层偏向迹象的是( )。
A.管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应的改变会计估计或估计方法
B.选择带有乐观或悲观倾向的点估计
C.选择公开市场的公允价值会计估计
D.管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计
【正确答案-参考解析】：参加考试可见2.如果财务报表没有实现公允反映，注册会计师应当就该事项与管理层讨论，并视适用的财务报告编制基础的规定和该事项得到解决的情况，决定是否有必要按照( )的规定在审计报告中发表非无保留意见。
A.《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》
B.《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》
C.《中国注册会计师审计准则第1503号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》
D.《中国注册会计师审计准则第1601号——对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑》
【正确答案-参考解析】：参加考试可见简答题(根据题干回答下列问题，本题共6小题，每小题6分共36分)
1.ABC会计师事务所承接多家被审计单位2016年度财务报表审计业务，在执行项目质量控制复核及规范事务所质量控制规范时，遇到下列事项：
(1)A注册会计师作为甲公司审计项目合伙人，审计过程中就一项风险控制问题咨询了ABC会计师事务所技术部的B注册会计师。之后，甲公司管理层进一步提供了与该问题相关的资料。A注册会计师认为这些资料不改变原咨询结论，未再与B注册会计师讨论。
(2)2017年2月，因地址变更，ABC会计师事务所以“服务第一，最优之选”为主题在多家报纸刊登广告，并公告地址变更信息。
(3)合伙人考核和晋升制度规定，连续两年业务收入额排名前五位的高级经理晋级为合伙人，连续两年业务收入额排名后五位的合伙人降级为高级经理。
(4)在对乙公司进行审计的过程中，项目组内部在某项重大会计估计问题上存在分歧，经A注册会计师批准，出具了审计报告。
(5)会计师事务所在选取甲公司审计业务进行检查时，可以不事先告知该审计项目组。参与项目质量控制复核的人员不应承担该项业务的检查工作。
要求：针对上述第(1)至(5)项，假定不考虑其他条件，逐项指出上述做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【正确答案-参考解析】：参加考试可见2.ABC事务所接受委托，审计Y公司2016年度的财务报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2016年12月31日的应收账款明细表，并于2017年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。
A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：
要求：
(1)针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序?
(2)如果注册会计师是以电子形式收到的回函后，应该如何考虑回函的可靠性?
(3)如果被审单位要求事务所将回函原件提供给其打官司使用，注册会计师应当如何处理?
【正确答案-参考解析】：参加考试可见1.A股份有限公司(以下简称“A公司”)主要经营电视机产品的生产和销售。产品销售以A公司仓库为交货地点。A公司目前主要采用手工会计系统。ABC会计师事务所接受委托审计A公司2016年度财务报表。其他资料如下：
资料一：C和D注册会计师在审计过程中，了解到A公司销售与收款环节相关的内部控制如下：
A公司每天发生数笔销售业务。对每一笔销售业务，销售部专职秘书将客户订单、客户已签收的送货单(所有货物由物流公司运送)以及发票(计算机发票由销售部开具)上的客户名称、货物品种、数量、价格进行核对，并在发票记账联盖“核对确认无误”章，交给财务部作为确认营业收入的凭证。对于数据不符的交易进行调查并调整。
资料二：C和D注册会计师在审计过程中，收到A公司应收账款函证回函时，发现其中三份应收账款回函做如下表述：
资料三：C和D注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。下表给出了存货的审计目标：
表1存货的相关审计目标和认定
要求：(1)针对资料一，C和D注册会计师决定采用统计抽样方式选取样本进行测试。为此确定的信赖过度风险为5％，可容忍偏差为5％，并且预期至多发现一例偏差(相应的风险系数为3．0)，请代为确定应当抽取的样本量(写出计算公式)。如果注册会计师决定在每月抽取相等笔数的业务组成样本，请判断是否恰当?
(2)根据资料二，请回答C和D注册会计师查明回函产生差异的原因?注册会计师追加的审计程序?C和D注册会计师注意防范的风险?请将答案直接填入相应表格内。
(3)针对资料三，请根据表中给出的存货的相关审计目标确定认定，并针对存货每一审计程序确定审计目标(一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序)。请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填入给定的表格中。
【正确答案-参考解析】：参加考试可见
