简答题(根据题干回答下列问题，本题共6小题，每小题6分共36分)
1.A注册会计师是X公司2016年度财务报表审计业务的项目合伙人。在审计过程中，需要实施函证程序，以获取充分适当的审计证据。具体审计计划的相关内容摘录如下：
(1)拟通过实施函证程序，获取充分、适当的审计证据，以证实应收账款的存在认定、营业收入的发生认定和营业成本的准确性认定。
(2)函证截止日为2016年12月15日。项目组拟在此日期前向X公司的客户发出询证函，要求客户在发现与X公司年末应收账款余额不一致的情况下及时回函说明。
(3)如果部分债务人直接向X公司回函，只要X公司在没有拆封的情况下直接转交项目组，就不必要求债务人直接向会计师事务所回函。
(4)为提高不可预见性以应对关联方交易的特别风险，在向关联方函证时，直接以会计师事务所的名义寄发积极式询证函。
(5)甲客户回函不承认截至2016年12月31日积欠X公司100万元货款的记载但承认2016年10月15日已收到X公司的80吨Y产品，信中附有包括“3个月内可以无条件退货”的补充销售协议。因X公司已于2017年1月20日收到货款，A注册会计师认为该笔应收账款不存在错报。
(6)寄发给欠款金额最大的乙公司的积极式询证函直到审计报告日没有收到复函，拟按审计范围受限对财务报表发表保留意见。
要求：
请逐一考虑上述每种情况，指出A注册会计师执行函证程序是否存在不当之处，如认为存在不当，请简要说明理由，并提出改进建议。
【正确答案-参考解析】：参加考试可见2.ABC会计师事务所负责审计甲公司2017年度财务报表，审计项目组确定的财务报表整体的重要性为300万元，实际执行的重要性为150万元，明显微小错报的临界值为20万元。审计底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：
(1)针对银行存款进行函证程序，注册会计师对所有银行存款账户均进行了函证，包括零余额账户和本期内注销的账户。
(2)针对应收账款执行函证程序，注册会计师将所以账面金额高于300万元的项目均定为函证对象，将账面金额低于300万元的项目采用审计抽样的方式，选取一定数量的样本进行函证。
(3)对于已经全额计提坏账准备的大额应收账款不再执行函证程序。
(4)审计项目组寄发应收账款询证函时，注册会计师核实由被审计单位提供的被询证者的联系方式后，使用被审计单位本身的邮寄设施投寄询证函。
(5)审计项目组寄发银行询证函时，注册会计师在被审计单位员工的陪伴下亲自将询证函送至被询证银行，在被询证银行核对并确认回函后，可以直接寄回会计师事务所，也可以将询证函交由被审计单位员工带回。
针对上述(1)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【正确答案-参考解析】：参加考试可见1.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，从事厨具的生产和销售，产品主要用于出口。2017年度甲公司税前利润为90万元。ABC会计师事务所承接了甲公司2017年度财务报表审计业务，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人，确定财务报表整体的重要性为120万元。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了对甲公司及其环境的了解情况，部分内容摘录如下：
(1)甲公司产品出口以美元定价，人民币对美元的汇率由2017年初的6．3：1升值至2017年11月1日的6．0：1，之后基本保持稳定。2017年下半年，受国际经济环境不景气的影响，收入减少，销售价格下降了10％。
(2)由于原部件成本上升，甲公司从2016年下半年开始大量采购原部件，但是从2017年11月开始原部件价格大幅下降，产品价格也有一定幅度的下降。
(3)甲公司原租用的办公楼月租金为25万元。自2017年10月1日起，甲公司租用新办公楼，租期一年，月租金40万元，免租期3个月。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：
金额单位：人民币万元
资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：
(1)从营业收入明细账中抽取金额较大的销售记录，检查其是否符合收入的确认条件；
(2)将存货跌价准备本年计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符；
(3)检查房屋租赁合同，确认是否存在免租期，租金与租期如何约定。
要求：
(1)针对资料一(1)至(3)，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否表明可能存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与财务报表中营业收入、营业成本、资产减值损失、管理费用、存货、其他应付款科目的哪些认定相关。
(2)针对资料一(1)至(3)，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。
【正确答案-参考解析】：参加考试可见
