二、多项选择题(本题型共10小题，每小题2分，共20分 ，每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分)
1.关于现金流量的分类，下列说法中正确的有（）。
A.用现金购买子公司少数股权在母公司个别现金流量表中属于投资活动现金流量
B.用现金购买子公司少数股权在合并现金流量表中属于筹资活动现金流量
C.不丧失控制权情况下出售子公司部分股权收到的现金在母公司个别现金流量表中属于投资活动现金流量
D.不丧失控制权情况下出售子公司部分股权收到的现金在合并现金流量表中属于筹资活动现金流量
【正确答案-参考解析】：参加考试可见2.下列关于设定受益计划的会计处理叙述中正确的有（）。
A.设定受益计划修改所导致的与以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加或减少计入当期损益
B.设定受益计划净负债或净资产的利息净额计入当期损益
C.重新计量符合设定受益计划条件的其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益
D.当期服务成本计入当期损益
【正确答案-参考解析】：参加考试可见三、计算分析题(共2小题，每题10分，共20分，其中一道小题可以用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，计算题最高得分为25分)
1.甲上市公司(以下简称“甲公司”)有关金融资产相关资料如下： (1)甲公司2×18年1月1日支付价款2040万元(与公允价值相等)购入乙公司同日发行的3年期公司债券，另以银行存款支付交易费用16.48万元，该公司债券的面值为2000万元，票面年利率4%，实际年利率为3%，每年12月31日支付利息，到期偿还本金。甲公司将该公司债券划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。 2×18年12月31日，甲公司收到债券利息80万元，该债券的公允价值为1838.17万元，因债务人发生重大财务困难，该金融资产成为已发生信用减值的金融资产，甲公司由此确认预期信用损失180万元。不考虑其他因素。 (2)2×17年7月1日，甲公司与W公司签订股权转让合同，以3000万元的价格受让W公司所持丙公司4%股权。同日，甲公司向W公司支付股权转让款3000万元；丙公司的股东变更手续已办理完成。受让丙公司股权后，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×17年12月31日，甲公司所持上述丙公司股权的公允价值为3100万元，2×18年5月2日，丙公司股东会批准利润分配方案，向全体股东共计分配现金股利300万元，2×18年5月12日，甲公司收到丙公司分配的股利。2×18年12月31日，甲公司所持上述丙公司股权的公允价值为2900万元。2×19年3月8日，甲公司将所持丙公司4%股权全部予以转让，取得款项2950万元。 甲公司按实际净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积，不考虑税费及其他因素。 要求： (1)根据资料(1)，编制甲公司2×18年与以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产有关的会计分录。 (2)根据资料(1)，计算甲公司2×19年应确认的投资收益。 (3)根据资料(2)，编制甲公司与购入、持有及处置丙公司股权相关的会计分录。 (4)计算甲公司处置所持丙公司股权对其2×19年度净利润和2×19年12月31日所有者权益的影响。
【正确答案-参考解析】：参加考试可见2.某集团公司是一家整体在香港上市的综合型企业集团，2×18年1月1日，开始执行《企业会计准则第14号——收入》，集团内部审计部门在对集团下属五家全资子公司审计时，就以下销售业务的会计处理进行了讨论： 资料1：甲公司是一家健身俱乐部，采用会员制提供健身服务，执行的会员政策为：月度会员费150元，季度会员费400元，年度会员费1500元，会员补差即可升级。2×18年1月1日4000个客户缴纳150元加入月度会员；2月1日补差250元均升级为季度会员；4月1日又补差1100元，均升级为年度会员。假定该健身服务属于在某一时段内履行的履约义务，并根据时间进度确定履约进度，且不考虑其他因素。 资料2：2×18年1月1日，乙公司与客户A公司签订合同，向其销售一批产品，合同约定：该批产品将于两年之后交货，合同中包含两种可供选择的付款方式，即客户可以在两年后收到产品时支付449.44万元，或者在合同签订时支付400万元，客户选择在合同签订时支付货款；该批产品的控制权在交货时转移。乙公司于2×18年1月1日收到A公司支付的货款。 资料3：丙公司是电脑制造商和销售商，2×18年2月1日与客户签订了销售一批电脑的合同，合同约定：电脑销售价款为3680000元，款项已收到。同时提供“延长保修”服务，即从法定质保90天到期之后的两年内该公司将对任何损坏的部件进行保修或更换。该批电脑和“延长保修”服务各自的单独售价分别为3200000元和480000元，该批电脑的成本为1440000元，签订合同当日电脑发货完毕。而且基于其自身经验，该公司估计维修在法定型质保的90天保修期内出现损坏的部件将花费20000元。假设公司在交付电脑时全额收取款项，保修服务根据时间进度确定履约进度，且不考虑相关税费。 资料4：丁公司与客户订立了一份非独家软件使用授权许可合同，有效期为三年，交易的对价为100万元。软件内容为论文数据库、法规数据库。合同和惯例都表明，丁公司需要持续对数据库进行更新并维护数据库的功能。其他资料：假设上述所有资料的金额均不包含增值税，且假定不考虑增值税等相关税费的影响。 要求： (1)根据资料(1)说明合同变更的会计处理原则，并计算甲公司2×18年1月—12月每月应确认的收入金额。 (2)根据资料(2)作出乙公司2×18年1月1日至2×19年12月31日相关的会计处理。 (3)根据资料(3)分析丙公司销售合同包含的履约义务，并作出2×18年与销售业务相关的会计处理。 (4)根据资料(4)分析，丁公司签订的销售合同是否属于一段时间内履行的履约义务，并说明理由。
【正确答案-参考解析】：参加考试可见四、综合题((本题型共2小题。每小题18分。本题型共36分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。))
1.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)及其子公司2×18年和2×19年有关交易或事项如下： (1)2×18年1月1日，甲公司和W公司签订协议，以定向增发普通股股票的方式，从非关联方(W公司)处取得了乙股份有限公司(以下简称“乙公司”)80%的股权，能够控制乙公司的生产、经营决策，并于当日通过产权交易所完成了该项股权转让程序，并完成了工商变更登记。甲公司定向增发普通股股票10000万股，每股面值为1元，每股公允价值为3元。假定该项交易未发生相关税费。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。协议约定，W公司承诺本次交易完成后的2×18年和2×19年两个会计年度乙公司实现的净利润分别不低于10000万元和12000万元。乙公司实现的净利润低于上述承诺利润的，W公司将按照出售股权比例，以现金对甲公司进行补偿。各年度利润补偿单独计算，且已经支付的补偿不予退还。2×18年1月1日，甲公司认为乙公司在2×18年和2×19年期间基本能够实现承诺利润，发生业绩补偿的可能性较小。其他资料如下： (2)乙公司2×18年1月1日(购买日)资产负债表有关项目信息列示如下： ①股东权益账面价值总额为32000万元。其中：股本为20000万元，资本公积为7000万元，其他综合收益为1000万元，盈余公积为1200万元，未分配利润为2800万元。 ②存货的账面价值为8000万元，经评估的公允价值为10000万元；固定资产账面价值为21000万元，经评估的公允价值为25000万元，该评估增值的固定资产为一栋办公楼，该办公楼采用年限平均法计提折旧，至购买日剩余使用年限为20年，预计净残值为0。除上述资产外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。 (3)2×18年乙公司实现净利润8000万元，较原承诺利润少2000万元。2×18年年末，根据乙公司利润实现情况及市场预期，甲公司估计乙公司未实现承诺利润是暂时性的，2×19年能够完成承诺利润；经测试该时点商誉未发生减值。 乙公司2×18年提取盈余公积800万元，向股东宣告分配现金股利2000万元，因投资性房地产转换增加其他综合收益400万元(已扣除所得税影响)。2×19年2月10日，甲公司收到W公司2×18年业绩补偿款1600万元。 (4)截至2×18年12月31日，购买日发生评估增值的存货已全部实现对外销售。 (5)2×18年，甲公司和乙公司内部交易和往来事项如下： ①2×18年5月1日，乙公司向甲公司现销一批商品，售价为2000万元，增值税260万元，商品销售成本为1400万元。甲公司购进的该批商品本期全部未实现对外销售而形成期末存货。2×18年年末，甲公司对存货进行检查时，发现该批商品出现减值迹象，其可变现净值为1800万元。为此，甲公司2×18年年末对该项存货计提存货跌价准备200万元，并在其个别财务报表中列示。 ②2×18年6月20日，乙公司将其原值为2000万元，账面价值为1200万元的某厂房，以2400万元的价格出售给甲公司作为管理用厂房使用，甲公司以支票支付全款。该厂房预计剩余使用年限为20年，预计净残值为0。甲公司和乙公司均采用年限平均法对其计提折旧。假定该厂房未发生减值。 ③截至2×18年12月31日，乙公司个别资产负债表应收账款中有2000万元为应收甲公司账款，该应收账款账面余额为2260万元，乙公司当年计提坏账准备260万元。该项应收账款为2×18年5月1日乙公司向甲公司销售商品而形成，甲公司个别资产负债表中应付账款项目中列示应付乙公司账款2260万元。 假定不考虑现金流量表项目的抵销。 要求： (1)编制甲公司取得乙公司80%股权的会计分录。 (2)编制购买日合并报表中调整子公司资产和负债的会计分录。 (3)计算购买日合并报表应确认的商誉。 (4)编制购买日合并报表中甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益的抵销分录。 (5)编制2×18年12月31日合并报表中调整子公司资产和负债的会计分录。 (6)编制2×18年12月31日合并报表中长期股权投资由成本法改为权益法的会计分录(假定调整净利润时无须考虑内部交易的影响)。 (7)编制2×18年12月31日甲公司与乙公司内部交易抵销的会计分录。 (8)编制2×18年12月31日合并报表中甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益的抵销分录。 (9)对于因乙公司2×18年未实现承诺利润，说明甲公司应进行的会计处理及理由，并编制相关会计分录。
【正确答案-参考解析】：参加考试可见2.甲公司为上市公司，注册会计师在对甲公司及下属子公司2×18年度财务报表进行审计时，对下列有关交易或事项的会计处理提出质疑： (1)2×18年1月1日，甲公司与丁公司签订资产转让合同。合同约定，甲公司将其办公楼以900万元的价格出售给丁公司，同时甲公司自2×18年1月1日至2×22年12月31日期间可继续使用该办公楼，但每年末需支付丁公司租金60万元，期满后丁公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为1200万元，已计提折旧150万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为35年，同等办公楼的市场售价为1100万元，市场上租用同等办公楼需每年支付租金104万元。1月10日，甲公司收到丁公司支付的款项，并办妥办公楼产权变更手续。甲公司会计处理为2×18年确认资产处置损益-150万元，管理费用60万元。 (2)2×18年3月1日，甲公司与A公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向A公司销售最近开发的商品1000件，售价(不含增值税)为600万元，增值税税额为78万元；甲公司于合同签订之日起10日内将所售商品交付A公司，A公司于收到商品当日支付全部款项；A公司有权于收到商品之日起6个月内无条件退还商品，2×18年3月5日，甲公司将1000件商品交付A公司并开出增值税专用发票，同时，收到A公司支付的款项678万元。该批商品的成本为480万元。由于商品系初次销售，甲公司无法估计退货的可能性。甲公司对上述交易的会计处理为： 借：银行存款678 贷：主营业务收入600 应交税费——应交增值税(销项税额)78 借：主营业务成本480 贷：库存商品480 (3)2×18年7月1日，甲公司实施一项向乙公司(甲公司的子公司)10名高管人员每人授予1万份股票期权的股权激励计划。甲公司与相关高管人员签订的协议约定，每位高管人员自期权授予之日起在乙公司连续服务4年，即可以从甲公司购买1万股乙公司股票，购买价格为每股4元，该股票期权在授予日(2×18年7月1日)的公允价值为7元/份，2×18年12月31日的公允价值为8元/份，截至2×18年末，10名高管人员中没有人离开乙公司，估计未来3.5年内将有2名高管人员离开乙公司。甲公司针对上述股份支付的会计处理如下： 借：管理费用6 贷：资本公积——其他资本公积6 (4)丙公司为甲公司的控股子公司，甲公司持股70%，能够对丙公司实施控制。丙公司的其他股东为C公司和D公司，C、D公司分别对丙公司持股15%。甲公司与C公司和D公司之间不存在关联方关系。根据丙公司的章程，丙公司以未分配利润转增股本需全体股东一致表决通过。2×18年8月，丙公司股东大会决议通过丙公司以截至2×17年12月31日的经审计未分配利润2000万元直接转增股本，股东不附带现金股利选择权。丙公司法律顾问就此事项的法律合规性出具了法律意见。甲公司的会计处理如下： 借：长期股权投资1400 贷：投资收益1400 (5)甲公司共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。 2×18年9月15日，甲公司决定以其生产的笔记本电脑作为职工福利发放给公司每名职工。每台笔记本电脑的售价为1.4万元，成本为1万元。适用的增值税税率为13%，已开具了增值税专用发票，假定甲公司于当日将笔记本电脑发放给各职工。甲公司的会计处理如下： 借：生产成本170 管理费用30 贷：库存商品200 (6)甲公司持有的戊公司200万股股票于2×17年2月以24元/股购入，且对戊公司不具有重大影响，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。 2×17年12月31日，戊公司股票市价为24元/股。自2×18年3月开始戊公司股票价格持续下跌。至2×18年12月31日，已跌至8元/股。甲公司对该交易或事项的会计处理如下： 借：信用减值损失3200 贷：其他综合收益——信用减值准备3200 要求：对注册会计师质疑的交易或事项，分别判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由，对不正确的会计处理，编制更正的会计分录。(不考虑所得税等其他相关因素，无须通过“以前年度损益调整”或“利润分配——未分配利润”科目，直接使用相关会计科目，也无须编制提取盈余公积、结转利润分配的会计分录)
【正确答案-参考解析】：参加考试可见
