二、多项选择题(本题型共10小题,每小题2分,共20分 ,每小题所有答案选择正确的得分,不答、错答、漏答均不得分)
1.下列关于企业以回购股份形式奖励本企业职工业务会计处理的表述中,正确的有( )。
A.回购股份时,企业应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理
B.等待期内每个资产负债表日,企业应按权益工具在授予日的公允价值,将取得的职工服务计入相关成本费用,同时增加资本公积(其他资本公积)
C.职工行权时,企业应转销交付职工的库存股成本和等待期内资本公积的累计金额
D.企业以回购股份形式奖励本企业职工的,因首先需要用现金对股份进行回购,因此属于以现金结算的股份支付
【正确答案-参考解析】:参加考试可见2.下列有关存货的会计处理方法中,不正确的有( )。
A.采用成本与可变现净值孰低法对存货计价,只能按单个存货项目计提存货跌价准备
B.投资者投入存货的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,合同或协议约定价值不公允的除外
C.已计提存货跌价准备的存货对外销售时应同时结转已计提的存货跌价准备,并冲减资产减值损失
D.资产负债表日,对已计提存货跌价准备的存货,只要当期存货的可变现净值大于账面价值,就应将减计的金额在原已计提的存货跌价准备金额内转回
【正确答案-参考解析】:参加考试可见三、计算分析题(共2小题,每题10分,共20分,其中一道小题可以用中文或英文解答,如使用英文解答,须全部使用英文,答题正确的,增加5分,计算题最高得分为25分)
1.P公司是一家专门从事矿产资源开发、生产和销售的大型企业集团公司。2016年年末P公司拥有甲公司、乙公司和丙公司3家全资子公司,并将其纳入合并财务报表的合并范围;P公司除拥有上述3家子公司的股权投资外,无其他股权投资,且3家子公司均无对外股权投资。P公司及其子公司适用的所得税税率为25%,采用的会计期间和会计政策一致。
2017年,P公司及其子公司发生的与股权投资有关的业务资料如下:
(1)甲公司控制乙公司
2017年4月1日,甲公司向P公司支付现金4000万元,获得乙公司60%有表决权的股份,相关的产权交接手续办理完毕,取得对乙公司的控制权。当日,乙公司净资产账面价值为7000万元(此金额为当日乙公司所有者权益在最终控制方P公司合并财务报表中的账面价值),其中:实收资本2000万元,资本公积1500万元,盈余公积1000万元,未分配利润2500万元;乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元;乙公司自2017年1月1日至2017年3月31日实现的净利润为400万元。2017年3月31日,甲公司净资产账面价值为28000万元,其中:实收资本15000万元,资本公积(资本溢价)5000万元,盈余公积2000万元,未分配利润6000万元。此项合并交易前,甲公司与乙公司之间未发生过交易事项。
(2)丙公司控制M公司
2017年7月31日,丙公司支付现金40000万元,购买了M公司80%有表决权的股份,相关的产权交接手续办理完毕,取得对M公司的控制权。当日,M公司净资产账面价值为38000万元(其中:实收资本30000万元,资本公积2000万元,盈余公积1000万元,未分配利润5000万元),除存货的公允价值比账面价值高2000万元(符合相关递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件)外,其他可辨认资产和负债的公允价值与账面价值相同。此项合并交易发生前,丙公司与M公司之间未发生过交易事项;M公司与P公司、甲公司、乙公司、丙公司之间均不存在关联方关系;丙公司和M公司个别财务报表中均不存在应确认的递延所得税资产、递延所得税负债及商誉,且采用的会计期间和会计政策一致;M公司无对外股权投资。
(3)2017年12月31日,丙公司又从M公司少数股东处以现金4200万元购买了M公司10%有表决权的股份,持有的对M公司有表决权的股份比例达到了90%。对M公司自2017年7月31日开始以可辨认净资产公允价值为基础持续计算的净资产为41000万元。
(4)P公司设立产业投资管理公司
2017年10月7日,P公司与其他投资人(其他投资人与P公司不存在关联方关系,且相互之间也不存在关联方关系)共同出资设立了X产业投资管理公司(以下简称X公司)。
X公司专门投资于具有快速成长潜力的企业,向其投资人提供投资管理服务;其业务仅是对其他企业进行股权投资,目的是实现投资期内的资本增值。X公司采用公允价值基础计量和评价其投资并向投资者报告被投资企业的财务信息。P公司能够控制X公司,并承担为X公司制定投资策略的义务,至2017年12月31日,X公司对三家具有高增长潜力的未上市企业进行了股权投资,且已制定明确的退出计划。
2017年12月31日,P公司在编制2017年度合并财务报表时,没有将X公司纳入其合并财务报表的合并范围。
假定不考虑其他因素。
要求:
(1)根据资料(1),编制甲公司并购乙公司在合并日的会计分录。
(2)根据资料(1),编制甲公司合并日合并资产负债表中的抵销分录。
(3)根据资料(2),编制丙公司并购M公司在购买日的会计分录。
(4)根据资料(2),编制丙公司购买日编制合并资产负债表的合并抵销分录。
(5)根据资料(3),编制丙公司增持M公司10%股权的会计分录;计算合并报表层面丙公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额之间的差额,并说明其会计处理方法。
(6)根据资料(4),判断P公司将X公司排除在合并财务报表合并范围之外的做法是否正确,说明理由。
【正确答案-参考解析】:参加考试可见2.
甲公司2010年度的财务报告于2011年4月30日批准对外报出。有关资料如下;
(1)2010年12月1日,乙公司收到法院通知,甲公司状告乙公司侵犯其专利权。甲公司认为,乙公司未经其同意,在其试销的新产品中采用了甲公司的专利技术,甲公司要求乙公司停止该项新产品的生产和销售,并赔偿损失200万元,乙公司2010年12月31日,根据有关分析、测试情况及法律顾问的意见,认为新产品很可能侵犯了甲公司的专利权,乙公司估计败诉的可能性为60%,胜诉的可能性为40%;如败诉,赔偿金额估计在150~225万元之间,并需要支付诉讼费用3万元(假定此事项中败诉一方承担诉讼费用,甲公司在起诉时并未垫付诉讼费)。此外乙公司通过测试情况认为该新产品的主要技术部分是委托丙公司开发的,经与丙公司反复协商,乙公司基本确定可以从丙公司获得赔偿75万元。截至2010年12月31日,诉讼尚处在审理当中。
(2)2011年2月15日,法院判决乙公司向甲公司赔偿172,50万元,并负担诉讼费用3万元。甲公司和乙公司不再上诉。
(3)2011年2月16日,乙公司支付对甲公司的赔偿款和法院诉讼费用。
(4)2011年3月17日,乙公司从丙公司获得赔偿75万元。
1,编制乙公司会计分录。
(答案中以万元为单位,假定不考虑所得税的影响)
2,根据资料判断2010年12月31日甲公司是否应确认资产,是否应对或有事项进行披露,若需披露,简要介绍应披露的内容。
3,编制甲公司的会计分录。
4,根据资料判断2010年12月31日乙公司是否应确认资产和负债,是否应对或有事项进行披露,若需披露,简要介绍应披露的内容。
【正确答案-参考解析】:参加考试可见四、综合题((本题型共2小题。每小题18分。本题型共36分。要求计算的,应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示,有小数的,保留两位小数,两位小数后四舍五入。))
1.
甲公司有关租赁业务如下:
(1)2014年1月1日,甲公司为缓解资金周转困难,将一项生产用设备以1500万元的价格出售给乙公司,价款已经收入银行账户,在出售日,该项固定资产的公允价值为1400万元,账面原值为1600万元,已计提折旧400万元,同时,甲公司又与乙公司签订了一份租赁合同将该固定资产租回,租赁合同规定起租日为2014年1月1日,租赁期自2014年1月1日至2016年12月31日共3年,甲公司每年年末支付租金500万元,甲公司担保的资产余值为60万元。租赁合同规定的利率为6%(年利率),生产线于租赁期满时交还乙公司,该设备尚可使用年限为4年。
(2)2014年1月1日,甲公司将一台闲置的机床以经营租赁的方式出租给丙公司,租期为3年,租金总额为45万元,甲公司通过“应收账款”科目核算收到的租金。合同规定,甲公司于2014年1月1日收取租金15万元,2014年末收取租金5万元,2015年末收取租金20万元,2016年末收取租金5万元。假定甲公司在每年年末确认租金收入,各年均按合同规定收到了租金。
(3)甲公司与丁公司于2014年12月31日签订融资租赁合同,合同标的为一台公允价值为283.41万元的大型专用设备。该设备账面价值为283.41万元,甲公司将该设备出租给丁公司,租赁期开始日为2015年1月1日,租期3年,丁公司每年年末支付租金80万元,租赁开始日估计资产余值为90万元,其中丁公司的母公司担保的资产余值为50万元,担保公司担保金额为30万元。[(P/A,6%,3)=2.6730,(P/F,6%,3)=0.8396]
1.根据资料(1),判断该租赁的性质并说明理由。
2.根据资料(1),计算甲公司出售资产时应确认的未实现售后租回损益及租回时租赁资产的入账价值和未确认融资费用。
3.根据资料(1),编制甲公司2014年对生产设备处置、租回以及租回后的相关会计处理。
4.根据资料(1),编制甲公司2015年与租赁业务相关的会计处理。
5.根据资料(2),编制甲公司2014年及2015年与经营租赁业务相关的会计分录。
6.根据资料(3),编制甲公司2015年融资租赁业务租赁期开始日的会计处理。
【正确答案-参考解析】:参加考试可见2.
甲公司于20×5年12月10日与乙公司签订了一份租赁合同租入一台生产用设备,设备于20×5年12月31日运抵甲公司,当日达到预定可使用状态。合同主要条款和其他有关条件如下:
(1)租赁标的物:A生产设备。
(2)起租日:20×6年1月1日。
(3)租赁期:20×6年1月1日~20×8年12月31日,共3年。
(4)租金支付方式:自租赁期开始日每年年末支付租金300000元。
(5)该设备的保险、维护等费用均由甲公司负担,估计每年约12000元。
(6)该设备在20×5年12月10日的公允价值为805000元。
(7)租赁合同规定的年利率为6%(乙公司租赁内含利率未知)。
(8)甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费2000元。
(9)该设备的估计使用年限为8年,已使用4年,期满无残值。承租人采用年数总和法计提折旧。
(10)租赁期届满时,甲公司享有优惠购买该设备的选择权,购买价为5000元,估计该日租赁资产的公允价值为80000元。租赁期届满时,甲公司将购买该设备。
(11)已知:(P/A,6%,3)=2.6730,(P/F,6%,3)=0.8396;(P/A,7%,3)=2.6243,(P/F,7%,3)=0.8163。
要求:
(1)判断甲公司租赁A设备的租赁类型;
(2)计算租赁资产入账价值;
(3)编制甲公司20×6年租入资产、支付租金及其他费用、分摊未确认融资费用的相关会计分录;
(4)判断甲公司对该项租入资产计提折旧应采用的折旧期间并说明理由;编制20×6年、20×7年计提折旧的会计分录。
【正确答案-参考解析】:参加考试可见